审计报告中持续营能力重大不确定性处理案例分析.pdfVIP

D.存在重大关联方

【】A

【解析】选项A是影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项B所说的“投资活动产

生的现金流量为负数”不一定对持续经营能力产生影响，如果被审计单位的营运或经营

活动产生的现金流量净额出现负数，则属于影响持续经营能力财务方面的重大事项；选项C

和D不是影响持续经营能力的重大事项。

二、审计结论与报告举例（P366）

（一）运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性

1.出具无保留意见审计报告的情形

如果财务报表已作出充分披露，师应当无保留意见，并在审计报告中增加

强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事

实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

【提示1】强调事项段举例如下，请重点掌握：

强调事项

我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至2013年12月31日，该

公司当年发生净亏损×元，在2013年12月31日，该公司流动负债高于资产总额×元。这

些情况连同附注×所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的

重大不确定性。本段内容不影响已的审计意见。

2.出具无法表示意见审计报告的情形

在极少数情况下，当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，会

计师可能认为无法表示意见是适当的。

【提示2】无法表示意见段举例如下，请重点掌握：

三、导致无法表示意见的事项

甲公司已连续三个年度发生亏损，主要财务指标显示其财务状况严重，巨

额逾期无法偿还，且存在对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其评价

中表示已开始采取包括重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初

期，我们无法获取充分、适当的审计以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因

此，无法判断甲公司继续按照持续经营假设编制2013年度财务报表是否适当。

四、无法表示意见

由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当

的审计以为审计意见基础，因此，我们不对甲公司财务报表审计意见。

3.出具保留意见或否定意见审计报告的情形

如果财务报表未作出充分披露，师应当恰当保留意见或否定意见。

【提示3】保留意见段举例如下，请重点掌握：

三、导致保留意见的事项

该公司融资协议期满，且未偿付余额将于2014年3月19日到期。该公司未能重新商定

协议或获取替代性融资。这种情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的

重大不确定性。因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿。财务报表(及

其附注)并未对这一作出全面披露。

四、保留意见

我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，财务报表在所有

重大方面按照企业准则的规定编制，公允反映了该公司2013年12月31日的财务状况

以及2013年度的经营成果和现金流量。

【提示4】否定意见段举例如下，请重点掌握：

三、导致否定意见的事项

该公司融资协议期满，且未偿付余额于2013年12月31日到期。该公司未能重新商定

协议或获取替代性融资，正在考虑申请。这些情况表明存在可能导致对该公司持续经营

能力产生重大疑虑的重大不确定性，因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清

偿。财务报表(及其附注)并未披露这一。

四、否定意见

我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，财务报表没有在所

有重大方面按照企业准则的规定编制，未能公允反映该公司2013年12月31日的财务

状况以及2013年度的经营成果和现金流量。

（二）运用持续经营假设不适当

1.出具否定意见审计报告的情形

如果财务报表按照持续经营基础编制，而师运用职业判断认为管理层在编制财务

报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表对管理层运用持续经营假设的不适当性

是否作出披露，师均应否定意见。

2.采用替代基础编