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高级会计实务模拟考试题及参考答案

高级会计实务模拟考试题

考试时间：210分钟满分：100分

一、案例分析题（共3题，第1题25分，第2题30分，第3题25分，共80分）

（一）案例资料1

甲公司为境内上市公司，2023年发生以下并购业务：

2023年3月，甲公司以定向增发普通股股票的方式购买乙公司80%股权，交易对价为12亿元。乙公司净资产账面价值8亿元，公允价值10亿元（其中无形资产评估增值2亿元，尚可使用年限10年，直线法摊销，无残值）。交易前甲公司与乙公司无关联方关系。

2023年6月，甲公司以银行存款3亿元购买丙公司30%股权，对丙公司形成重大影响。丙公司2023年实现净利润4000万元（其中7-12月实现净利润3000万元），宣告分配现金股利1000万元。

甲公司2023年合并财务报表中，将乙公司纳入合并范围，对丙公司采用权益法核算。

要求：

判断甲公司购买乙公司股权的企业合并类型，说明理由；（8分）

计算甲公司取得乙公司股权时应确认的商誉金额；（7分）

计算甲公司2023年对丙公司投资应确认的投资收益金额，说明会计处理依据；（10分）

（二）案例资料2

丁公司是一家制造业上市公司，2023年涉及金融工具与业绩评价相关业务：

2023年1月1日，丁公司购入A公司当日发行的3年期公司债券，面值5000万元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次还本。丁公司支付价款5100万元（含交易费用50万元），将其分类为以摊余成本计量的金融资产。实际利率经测算为4.2%。

2023年7月1日，丁公司购入B公司股票100万股，支付价款800万元（含交易费用2万元），指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2023年12月31日，B公司股票公允价值为950万元。

丁公司2023年实施平衡计分卡业绩评价体系，设定的财务维度指标包括“营业净利率”“净资产收益率”，客户维度指标包括“客户满意度”“新客户获取率”。

要求：

编制丁公司2023年与A公司债券相关的会计分录（计提利息、收到利息）；（12分）

编制丁公司2023年与B公司股票相关的会计分录（购入、期末公允价值变动）；（8分）

分析丁公司平衡计分卡指标设定是否合理，若存在不足请提出改进建议；（10分）

（三）案例资料3

戊公司为大型国有企业，2023年发生以下重组与政府补助业务：

2023年5月，戊公司按照国家政策要求实施主业重组，剥离辅业资产，将其持有的己公司100%股权无偿划转给关联方庚公司。己公司净资产账面价值6亿元，公允价值8亿元，划转过程中戊公司发生审计、评估费用200万元。

2023年8月，戊公司收到当地政府拨付的环保专项补助资金3000万元，用于购置环保设备。该设备于2023年10月购入并投入使用，原值4000万元，预计使用年限5年，无残值，直线法计提折旧。政府补助文件规定，该补助资金需按设备使用年限分期计入当期损益。

要求：

说明戊公司无偿划转己公司股权的会计处理原则，计算应计入当期损益的金额；（12分）

判断该政府补助的类型，编制戊公司2023年与政府补助相关的会计分录（收到补助、设备折旧、补助摊销）；（13分）

二、计算分析题（共1题，20分）

己公司2023年有关财务数据如下（单位：万元）：

营业收入：80000

营业成本：50000

销售费用：8000

管理费用：6000（其中研发费用2000）

财务费用：2000（其中资本化利息500）

资产减值损失：1000

投资收益：3000（其中国债利息收入500）

营业外收入：1500

营业外支出：800

所得税税率：25%（研发费用可加计扣除100%，国债利息收入免税）

要求：

计算己公司2023年营业利润、利润总额、净利润；（10分）

计算己公司2023年应纳税所得额及应交所得税；（10分）

参考答案

一、案例分析题

（一）案例1参考答案

企业合并类型：非同一控制下的企业合并（2分）。理由：交易前甲公司与乙公司无关联方关系，合并方与被合并方不受同一方或相同多方最终控制（6分）。

商誉金额计算：合并成本12亿元-乙公司可辨认净资产公允价值份额（10亿元×80%）=12-8=4亿元（7分）。

对丙公司投资收益：3000万元×30%-1000万元×30%=600万元（6分）。依据：权益法下，投资企业应按持股比例确认被投资单位实现的净损益