企业控制审计考点精讲与备考指南.pdfVIP

六编企业内控制

第十企业控

、考情分析

本章各种题型均可考查，不仅会考查客观题，而且应特别注意简答题和综合题。

考试应关注计划审计工作；自上而下的方法；测试控制的有效性；控制评价；出具审

计报告。

、重和难

（一）企业控制审计的相关概念

1.控制审计的范围

2.基准日

3.控制审计的定位、思路和方法

（1）定位——合计

（2）审计思路——风险导向

以财务报告控制重大风险的识别、评估和应对作为审计工作主线，在风险评估的基础

上，将审计资源投放在高风险领域，以提高审计效率和效果。

（3）方法——自而的方法

（4）控制审计的流程

（二）计划审计工作

1.计划审计工作时应当考虑的事项

2.总体审计策略和具体审计计划

（三）自上而下的方法

师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制。

自上而下的方法分为下列步骤：

1.识别、了解和测试企业层面控制

（1）内涵

企业的控制分为企业层面控制和业务流程、应用系统或层面的控制两个层面。

企业层面的控制通常为应对企业财务报表整体层面的风险而设计，通常不局限于某个具体认定。

业务流程、应用系统或层面的控制为应对和账户余额认定的重大错报风险而设计，通

常能够对应到具体某类和账户余额的具体认定。

（2）企业层面控制对其他控制及其测试的影响

不同的企业层面控制在性质和精确度上存在差异，师应当考虑这些差异对其他控制及

其测试的影响。

一般而言，师可以分析某个控制是否有足够的精确度以及时防止或发现财务报表重大

错报。

一个更精确的企业层面控制可能会对账户按照产品、地区作更细化的分析，并且会与其他资料

作出比较分析，以确定财务报表相关认定的准确性。

师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试。

由于对企业层面控制的评价结果将影响师测试其他控制的性质、时间安排及范围，所

以师可以考虑在执行业务的早期阶段对企业层面控制进试。

2.识别重要账户、列报及其相关认定

在识别重要账户、列报及其相关认定时，师应当从定性和定量两个方面作出评价，包

括考虑舞弊的影响。

（1）超过财务报表整体重要性的账户，无论是在控制审计还是财务报表审计中，通常情况

下被认定为重要账户。

（2）从性质上说，师可能因为某账户或列报受固有风险或舞弊风险的影响而将其确

定为重要账户或列报，因为即使该账户或列报从金额上看并不重大，但这些固有风险或舞弊风险很

有可能导致重大错报。

（3）师不仅应当在重要账户或列报层面考虑风险，而且应当深入账户或列报的成份。

注意：

在控制审计中，师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，

与财务报表审计中考虑的因素相同。因此，在这两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应

当相同。

3.了解潜在错报的并识别相应的控制

（1）了解潜在错报的

师应当实施穿试，以进一步了解潜在错报的，并为选择拟测试的控制奠定基

础。

师应当亲自执行能够实现上述目标的程序，或对直接帮助的人员的工作进行督导。

（2）实施穿试

穿试是指某笔从发生到最终被反映在财务报表中的整个处理过程。

在控制审计中，师应当实施程序以了解被审计单位流程中可能导致潜在错报的来

源和识别管理层为应对这些潜在错报风险而执行的控制。

穿试通常是实现上述目标和评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方

法。

师在实施穿试时往往综合运用询问、观察、检查相关文件记录和重新执行。

注意：

第一，如师首次接受