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剖析我国外资企业避税现象：成因、影响与对策探究

一、引言

1.1研究背景与意义

随着经济全球化进程的不断加快，跨国经济活动日益频繁，外资企业在我国经济体系中占据着愈发重要的地位。商务部数据显示，2025年1至7月，全国新设立外商投资企业36133家，同比增长14.1%，外资企业在推动我国经济增长、促进就业、提升技术水平等方面发挥了积极作用。但与此同时，外资企业的避税问题也愈发凸显，成为我国税收领域面临的严峻挑战。

外资企业避税手段层出不穷，严重影响了我国的税收收入。有官方不完全估算，我国境内外企年避税金额约在300亿元左右，而一些税务官员公开测算的数字更是高达上千亿。从“经济人”角度看，避税虽与偷漏税有别，但其产生既有企业逐利内因，也有税法缺陷、国际税制差别、税收征管漏洞等外部诱因。以外企常用的转移定价避税手段为例，假设某外企生产时进口原材料成本20元，加工后成本30元，国外市场价约90元，该企业却以25元价格先“卖”给自己海外贸易公司，再转手以合适价格卖给国外零售商，“两头在外”导致利润转移和税收流失，国内生产基地亏损还能抵消以后盈利。

外资企业避税行为不仅损害国家税收权益，导致税收收入减少，还破坏了公平竞争的市场环境，使诚信纳税企业在市场竞争中处于不利地位，造成纳税人之间的税负失衡。此外，避税行为还可能引发资本的不正常流动，影响国家宏观经济调控的效果，对我国经济的稳定和可持续发展构成威胁。因此，深入研究外资企业避税问题并提出有效的应对策略，具有重要的现实意义。这不仅有助于维护国家税收权益，保障财政收入稳定，还能促进市场公平竞争，优化投资环境，推动我国经济健康、有序发展。

1.2国内外研究现状

国外对跨国企业避税和反避税问题的研究起步较早，在理论和实践方面都取得了丰富的成果。在避税原因研究上，CopithorneL.Whorst提出跨国企业面对不同营业税率，会通过内部直接贸易控制商品销售价格；GeorgeA.Plesko的调查认为，盈利公司更有动机和资源争取逃避税方法。关于避税规模研究，美国经济学家卡甘综合使用实际现金量和流动性计算比率等方式，测算在美其他国籍人士等的逃避税规模；Clotfelter提出逃避税额与低于边际税务征收额的税率有明显正负相关；VitoTanzi提出用货币经济需求法则估计地下经济规模，该方法在美、日、西欧等多个发达国家及周边地区的地下工业经济以及逃避土地征税规模问题上得到广泛应用。在反避税措施研究方面，国外形成了较为完善的反避税法律体系和征管机制，如美国的转让定价法规、预约定价协议制度等，在实践中取得了较好的效果。

国内对我国外资企业避税问题的研究主要围绕避税方式、成因和反避税对策展开。在避税方式研究上，裴利华认为国家间体制不同导致税种、税率等差异，为外资企业避税提供了空间；庄序莹、姚新超提出跨国企业追求利润最大化，利用地区与国家税制结构差异、设立分支机构激励等进行避税，两税合并后外资企业税费上涨、资本报酬率下降，也促使企业逃税。关于避税规模测算，杨海燕、庄序莹采取宏观综合数据分析和实际外资税收负担率计算法，对我国大型外资企业逃避免纳税规模进行衡量和测算，得出2012年我国境内外资民营制造业公司企业所得税差额逃避应纳税税额规模计算总额为3597.04亿元等结论。在反避税对策研究方面，学者们提出完善反避税税制、加强税收征管、提高税务人员素质、加强国际税收合作等建议。

然而，当前研究仍存在一些不足与空白。现有研究多集中在对传统避税手段的分析，对于随着经济发展和科技进步出现的新避税方式，如利用数字经济、新型金融工具避税等，研究还不够深入。在反避税对策研究方面，虽然提出了很多建议，但部分建议缺乏具体的实施路径和可操作性，在实际应用中效果有待进一步检验。此外，对避税行为的经济影响分析多停留在理论层面，缺乏实证研究的支持，难以准确评估避税行为对我国经济的具体影响程度。

1.3研究方法与创新点

本文主要采用以下研究方法：

文献研究法：通过广泛查阅国内外相关文献，梳理外资企业避税的理论基础、研究现状和发展趋势，为本文的研究提供理论支持和研究思路。

案例分析法：选取典型的外资企业避税案例，深入分析其避税手段、成因和影响，从中总结经验教训，为提出针对性的反避税对策提供实践依据。

数据统计法：收集和分析相关的统计数据，如外资企业的税收数据、经营数据等，直观地展示外资企业避税问题的严重性和影响程度，增强研究的说服力。

本文的创新点主要体现在以下两个方面：

研究视角创新：从多学科交叉的视角出发，综合运用经济学、法学、管理学等学科知识，对外资企业避税问题进行全面、深入的分析，突破了以往单一学科研究的局限性。

对策建议创新：在提出反避税对策时，不仅