企业所得税免税收入与扣除项目审核要点.pdfVIP

（三）免入的审核

《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免入：（重点）

1.国债利息收入；

2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3.在境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系

的股息、红利等权益性投资收益；

居民企业和非居民企业取得的上述投资收益不包括连续持有居民企业公开并上市

流通的不足12个月取得的投资收益。

4.符合条件的非营利组织的收入。

5.对企业取得的2009年、2010年和2011年的地方债券利息所得，免征企业

所得税。

提示：企业的不征入用于支出所形成的费用或者财产，扣除或者计算对应的折

旧、摊销扣除。

（四）各项扣除的审核

1.扣除基本规定：

（1）《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，

准予在计算应纳税所得额时扣除。

①有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

②合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必

要和正常的支出。

（2）企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣

除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，在发生当期直接扣除。

（3）除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，重复扣

除。

①成本是指企业为生产经营活动过程中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他

耗费，即企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资）、劳务、转让固定资

产、无形资产（包括技术转让）的成本。

②费用是指企业在生产经营活动过程中发生的销售费用、用和财务费用，已经计

入成本的有关费用除外。

③税金是指企业实际发生的除企业所得税和允许抵扣的以外的各项税金及附加。

☻通过“营业税金及附加”扣除的税金有：消费税、营业税、城建税、教育费附加、资

源税、企业的土地、出口向缴纳的关税等。

☻通过“用”扣除的税金有：税、城镇土地使用税、车船税、印花税。

☻通过其他扣除的税金有：不允许抵扣的进项税额、不允许抵扣的已纳的消

费税、契税、耕地占用税。

④损失是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让

财产损失，呆账损失，坏账损失，以及自然等不可抗力因素造成的非常损失及其他

损失。

税前允许扣除的损失是净损失，即资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和赔

款后的余额。企业已作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应计

入当期收入。

详见：资产损失的所得税处理。

⑤其他支出是指除成本、费用、税金、损失外，企业在经营活动中发生的与生产经营活

动有关的、合理的支出。

2.具体扣除项目的规定

提示：不许扣除、限额扣除、据实扣除、加计扣除。

（1）企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。

☻《条例》规定，所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇

的员工的所有现金形式或者非现金形式的，包括基本工资、奖金、津贴、、年

终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

☻《国家税务关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题》（函〔2009〕

3号）第一条规定，所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬

会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际给员工的工资薪金。在对工资

薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：

①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；

②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；

③企业在一定时期所的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；

④企业对实际的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；

⑤有关工资薪金的安排