非同一控制下分步控股合并长期股权投资会计处理.pdfVIP

第一节长期股权投资的初始计量

二、形成合并的长期股权投资

2.多次交换分步实现非同一控制下合并

投资方因追加投资等能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，在编制个别财

务报表时，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核

算的初始投资成本。

（1）日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置

该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行处理。

（2）日之前持有的股权投资按照《企业准则第22号——金融工具确认和计量》

的有关规定进行处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时

转入当期损益。

【例4-2】A公司于20×8年3月以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公

司不具有重大影响，A公司将其分类为可供金融资产，按公允价值计量。20×9年4月

1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B

公司的长期股权投资后，B公司未现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于20

×9年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A

公司与C公司不存在任何关联方关系。

本例中，A公司是通过分步最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何

关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。在日，A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资27500

贷：可供金融资产2500

存款25000

借：资本公积——其他资本公积500

贷：投资收益500

假定，A公司于20×8年3月以12000万元取得B公司20%的股权（注：假定A公司取

得B公司20%的股权当日，B公司可辨认净资产公允价值为50000万元），并能对B公司施

加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。20

×9年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。A公司按净利

润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。其他资料同上。

日，A公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资15000

贷：存款15000

原投资的处理：

（1）20×8年3月

借：长期股权投资12000

贷：存款12000

（2）20×8年12月

借：长期股权投资450

贷：投资收益450

日对B公司长期股权投资的账面价值=（12000+450）=27450（万元）

三、不形成合并的长期股