人民大2025税务会计学第16版PPT课件第6章 出口货物免退税会计.pptxVIP

Tax税务会计学（第16版）中国人民大学出版社Accounting“十二五”普通高等教育本科国家级规划教材盖地张孝光李彩霞盛常艳编著本教材第14版曾获首届全国教材建设奖全国优秀教材二等奖

第6章出口货物免退税会计1.了解出口免退税的实质和基本方法;2.理解增值税与消费税出口免退税的不同之处;3.掌握出口货物免退税的会计确认、计量、记录与申报。【学习目标】

第1节出口货物免退税概述一、出口货物免退税的应税人和基本含义（1）出口货物免退税是对报关出口的货物(含技术转让、技术咨询等出口服务)免征和(或)退还其在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税,即对出口货物实行零税率。（2）税率为零是指货物在出口时,其整体税负为零。因此,出口货物不仅在出口环节不必纳税,而且应该退还其在以前纳税环节已纳的税款,这是国际贸易中的一种税收国际惯例而非政府补贴。

第1节出口货物免退税概述二、出口货物免退税的方法(一)出口货物免退增值税方法生产企业免抵退税免（征）税流通企业先征后退

第1节出口货物免退税概述(二)出口货物免退消费税方法生产企业免税外贸企业免退税

第1节出口货物免退税概述（三）跨境电商的出口退税方法对增值税、消费税，未取得发票（进货凭证）的出口电商企业免税，后续无退税，即“无票免税”“免征不退”；取得发票的出口电商企业就应税项目缴税，出口后退税。前者“免征+不退税”，后者“征税+退税”。

第1节出口货物免退税概述三、出口货物的退税率（一）消费税的出口退税率：等于征税率（二）增值税的出口退税率0%6%9%10%13%

第1节出口货物免退税概述四、出口货物免退税的管理(一)出口货物退免税的申报管理(二)生产企业出口货物免退税方法的选择

第2节出口货物免退税的确认与计量一、出口货物免退增值税、消费税的确认与计量(一)一般贸易应退增值税的计算企业出口货物退还增值税应依据购进货物的增值税专用发票所注明的价款和出口货物所对应的退税率计算。1.单票对应法2.加权平均法

第2节出口货物免退税的确认计量与申报一、出口货物免退增值税、消费税的确认与计量(一)一般贸易应退增值税的计算1.单票对应法单票对应法就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均,合理分配各出口货物占用的数量,计算每笔出口货物的应退税额。单票对应法的进货与出口的对应关系有一票进货对应一票出口、一票进货对应多票出口、多票进货对应一票出口、多票进货对应多票出口等四种,不论何种对应关系,采取单票对应法计算及申报出口退税时,都要保证进货数量与出口数量一致。

第2节出口货物免退税的确认计量与申报一、出口货物免退增值税、消费税的确认与计量(一)一般贸易应退增值税的计算1.单票对应法单票对应法退税的计算公式为:应退增值税=出口货物的购进金额×退税率=出口货物的进项税额-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额×（增值税法定税率-增值税退税率）出口货物的购进金额=出口货物数量×出口货物的购进单价或加权平均购进单价

第2节出口货物免退税的确认计量与申报一、出口货物免退增值税、消费税的确认与计量(一)一般贸易应退增值税的计算2.加权平均法加权平均法是指出口企业进货凭证按企业代码+部门代码+商品代码汇总,加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率;出口申报用上述加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。

第2节出口货物免退税的确认计量与申报一、出口货物免退增值税、消费税的确认与计量(一)一般贸易应退增值税的计算

第2节出口货物免退税的确认计量与申报(二)兼营出口与内销货物应退增值税的计算出口货物不能单独设账的情况下，先计算内销货物销项税额并扣除当期进项税额，再按以下公式计算出口货物应退税额：(1)出口货物ＦＯＢ价格×人民币外汇牌价×退税率≥未抵扣完的进项税额，则应退税额等于未抵扣完的进项税额。(2)出口货物ＦＯＢ价格×人民币外汇牌价×退税率未抵扣完的进项税额，则应退税额等于:出口货物ＦＯＢ价格×人民币外汇牌价×退税率。

第2节出口货物免退税的确认计量与申报【例6-1】某企业本月库存商品(轻工产品)明细账反映货物进销存情况如下:期初结存2000千克,金额6000元,本期购进21000千克,金额63300元,本期出口10000千克;本期非销售转出1100千克,金额3300元。未抵扣完的进项税额为5000元。该货物的出口退税率为13%。出