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对外捐赠的会计处理制度

对外捐赠的会计处理应严格遵循《企业会计准则》及相关税法规定，区分货币性资产与非货币性资产捐赠，规范确认、计量与记录流程，确保财务信息真实准确。

货币性资产捐赠指以现金、银行存款等货币资金进行的捐赠。会计处理时，根据经审批的捐赠协议及付款凭证，按实际支付金额借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“银行存款”或“库存现金”科目。若为外币捐赠，需按捐赠当日即期汇率折算为记账本位币入账，汇率差异不单独确认，直接计入捐赠支出金额。

非货币性资产捐赠包括存货、固定资产、无形资产等。存货捐赠（含自产、委托加工或外购货物）按以下步骤处理：首先，根据捐赠协议及出库单等凭证，按存货账面价值结转成本，借记“营业外支出——捐赠支出”科目；其次，按存货公允价值计算增值税销项税额（无公允价值时按同类货物销售价格或组成计税价格确定），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；最后，按存货账面价值贷记“库存商品”“原材料”等科目。已计提存货跌价准备的，需同时借记“存货跌价准备”科目，冲减营业外支出金额。

固定资产捐赠需通过“固定资产清理”科目过渡。首先，将固定资产账面价值转入清理，借记“固定资产清理”“累计折旧”“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目；其次，若发生清理费用（如运输费），借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目；最后，按“固定资产清理”科目余额（含清理费用）借记“营业外支出——捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。涉及增值税的，若固定资产购进时已抵扣进项税额，按公允价值或净值计算销项税额（税率按适用税率或简易计税方法确定），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目；若未抵扣进项税额且按简易方法计税，需将含税销售额转换为不含税销售额后计算应纳税额。

无形资产捐赠按账面价值转销。借记“营业外支出——捐赠支出”“累计摊销”“无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产”科目。若无形资产属于应税范围（如专利技术、商标权），需按公允价值计算增值税销项税额（税率按销售无形资产适用税率确定），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；无公允价值时，按同类资产市场价格或评估价值确定计税依据。

捐赠业务需履行严格内部审批程序：单笔金额5万元以下（含）的捐赠由总经理审批；5万元至50万元（含）的捐赠需经管理层会议决议；50万元以上的捐赠需提交董事会审议通过。审批文件应包括捐赠目的、受赠方资质（公益性捐赠需核查受赠方是否具备税前扣除资格）、捐赠资产明细及金额测算依据等。

原始凭证需完整留存，包括：经审批的捐赠决议文件；捐赠协议（明确资产种类、数量、金额、用途及双方权利义务）；受赠方出具的合法收据（公益性捐赠需为财政部门监制的捐赠票据，非公益性捐赠需为加盖受赠方公章的收款凭证）；资产转移证明（存货出库单、固定资产交接单、无形资产权属转移文件等）；货币捐赠的银行付款回单或现金支付签收记录。

税务处理需区分公益性与非公益性捐赠：公益性捐赠（通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门捐赠）在年度利润总额12%以内的部分准予税前扣除，超过部分可结转以后3个纳税年度扣除；非公益性捐赠不得税前扣除，需在年度汇算清缴时全额调增应纳税所得额。计算扣除限额时，“年度利润总额”为企业依照国家统一会计制度计算的会计利润，需先调整会计与税法差异后确定。

特殊情形处理：若捐赠资产存在减值迹象，需在捐赠前按《企业会计准则第8号——资产减值》计提减值准备，捐赠时按扣除减值后的账面价值结转；关联方捐赠需在财务报表附注中披露关联方关系、捐赠金额及交易背景，确保交易公允性；跨年度捐赠（如分期捐赠）按实际支付或资产转移时间分期确认支出，不得提前或滞后确认。

会计核算需设置明细科目区分公益性与非公益性捐赠，在“营业外支出——捐赠支出”下增设“公益性捐赠”“非公益性捐赠”二级科目，便于税务申报与统计分析。财务部门需定期（至少每季度）核对捐赠台账与会计记录，确保账证相符；年度终了，需编制捐赠情况专项报告，列明捐赠金额、受赠方、用途及税务处理结果，提交管理层审阅。