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《风险缓释会计——对〈国际财务报告准则第9

号〉和〈国际财务报告准则第号〉的修订（征

7

求意见稿）》中文简介

2025年12月3日，国际会计准则理事会（以下简称理事会）

发布了《风险缓释会计——对〈国际财务报告准则第9号〉和〈国

际财务报告准则第7号〉的修订（征求意见稿）》（以下简称征

求意见稿），就新的风险缓释会计模型向全球利益相关方征求意

见，征求意见的截止日期为2026年7月31日。该征求意见稿拟

对《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称IFRS9）

和《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（以下简称

IFRS7）进行修订，并拟废止《国际会计准则第39号——金融工

具：确认和计量》（以下简称IAS39），旨在通过引入新的风险

缓释会计模型，更清晰地反映企业缓释重定价风险活动对企业财

务状况、经营成果和未来现金流量的影响，并向报表使用者提供

企业如何管理重定价风险以及风险缓释程度的有用信息。

一、有关背景

实务中，企业往往通过汇总多个金融工具组合的重定价风险1

1重定价风险是一种利率风险，由于（1）金融工具重定价至基准利率的时间存在差异，

2

以及（）在特定期间重定价的金融工具金额存在差异，导致企业面临金融工具现金流

量和公允价值变动的风险。

1

敞口，在净额基础上管理利率风险，而不是对单项金融工具或一

组类似金融工具组合的风险（即封闭式风险敞口）进行单独管理。

但是，重定价风险敞口的基础金融资产和金融负债组合发生变化，

会导致重定价风险敞口频繁变动（即开放式风险敞口），为管控

相关风险，企业需要采取动态、多维的方法来有效缓释风险，这

在实务中被称为动态风险管理。

2

现行国际会计准则下的套期会计规定，仅适用于封闭式风险

敞口进行相应会计处理，而不适用于重定价风险敞口的动态风险

管理。因此，企业运用现行套期会计规定对重定价风险敞口进行

会计处理，面临下列挑战：一是现行套期会计处理方式与企业动

态风险管理活动之间缺乏联系和透明度；二是开放式重定价风险

净敞口不符合现行套期会计规定对被套期项目的定义；三是将重

定价风险敞口转化为一系列频繁变化的封闭式风险敞口来适用现

行套期规定，导致相关的会计处理更为复杂，且未能反映企业动

态风险管理的经济实质；四是现行套期会计处理方式未能反映动

态风险管理对财务业绩的影响。

考虑到现行套期会计规定无法解决开放式重定价风险净敞口

的套期会计问题，理事会在本次征求意见稿中制定了风险缓释会

计模型，以更好地反映企业如何采取动态的方式管理重定价风险，

提高企业动态风险管理对未来现金流量的金额、时间和不确定性

2即IFRS9第6章或IAS39关于对金融工具组合利率风险敞口进行公允价值套期的相

关规定。

2

影响有关信息的透明度，确保符合风险缓释会计标准的金融工具

与根据企业风险管理策略管理的重定价风险项目之间具有较高的

一致性，并使在财务报表中确认的金额能够代表企业缓释重定价

风险的程度及其风险管理的经济效果。

需要说明的是，与现行套期会计规定类似，风险缓释会计模

型也是企业可以自愿选择应用的规定。

二、征求意见稿的主要内容

（一）关于风险缓释会计的适用范围。

征求意见稿提议，风险缓释会计的适用范围应当基于企业的

业务和风险管理活动而非企业所处的行业来确定。当且仅当企业

满足以下条件时才能应用风险缓释会计：

1.企业的业务活动会导致金融工具的确认和终止确认，从而

使其面临重定价风险；

2.企业的风险管理策略明确规定了风险限额，重定价风险需

在该限额内基于缓释利率进行缓释；

3.企业根据其风险管理策略，采用衍生金融工具对基础组合

产生的重定价风险以净额为基础进行缓释。

（二）关于风险缓释会计的主要内容。

征求意见稿提议，选择应用风险缓释会计的企业应当：

1.对如何应用风险缓释会计模型做出计划，并以正式文件记

录。