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第二十七章合并财务报表

【知识点5】非同一控制下合并报表调整抵销处理

年份分值

2016—Ⅱ18分

【综合题】甲（以下简称“甲公司”）及其子公司2×13、2×14、2×15年进行的有关资本运

作、销售等或事项如下：

（1）2×13年9月，甲公司与乙公司股东P公司签订协议，约定以甲公司为对价P公司

持有的乙公司60%股权，协议同时约定：评估基准日为2×13年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价

值为基础，甲公司以每股9元的价格本公司作为对价。

乙公司全部权益（100%）于2×13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司1.2亿股，交

易完成后，P公司持有占甲公司全部在外普通股的8%。

上述协议分别经各方决策机构批准并与2×13年12月20日经机构核准，甲公司于2×13年

12月31日向P公司1.2亿股，当日甲公司收盘价为每股9.5元（公允价值），各方于当日

了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。

改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净

资产的公允价值为18.5亿元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），乙公司2×13年12月31

日账面所有者权益构成：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润

61700万元。

该项中，甲公司以存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。

协议约定，P公司承诺本次完成后的2×14年、2×15年、2×16年三个年度乙公司实现的净利润

分别不低于10000万元、12000万元和20000万元，乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按

照股权比例，以现金对甲公司进行补偿，各年度利润补偿单独核算。且已经支付的补偿款不予退还。

2×13年12月31日，甲公司认为乙公司在2×14年至2×16年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补

偿的可能性较小。

（2）2×14年4月，甲公司从乙公司购入一批W商品并拟对外销售，该批商品在乙公司的成本为200万元，

售价为260万元，（不含，与对第的售价相同），截止2×14年12月31日，甲公司已对外销售该

批商品的40%，但尚未支付该货款，乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账，对1至2年的应收

账款按照20%计提坏账准备。（逆流）

（3）乙公司2×14年实现净利润5000万元，比原承诺利润少5000万元，2×14年末，根据乙公司的实

现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺是暂时性的，2×15年，2×16年仍能够完成承诺利润，经测

试该时点商誉未发生减值。

2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年业绩补偿款3000万元。（5000×60%）

（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，

给乙公司的价格为1160万元，乙公司取得后作为管理用固定资产核算，预计未来仍可使用12年，采用年限

平均法计提折旧，预计净残值为零。

截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外，货款仍未支付。

乙公司2×15年实现净利润12000万元，2×15年12月31日账面所有者权益构成为：实收资本40000

万元，资本公积60000万元，盈余公积25000万元，未分配利润77000万元。

其他资料：

本题中甲公司与乙公司，P公司在并购发生前不存在关联方关系。

本题中有关公司均按净利润10%提取法定盈金公积，不计提任意盈余公积，不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）判断甲公司合并乙公