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以摊余成本计量的债权投资会计处理全解析（附多案例教

学）

一、核心概念与适用条件

（一）定义与准则依据

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，以摊余成本计量的债权投资需同

时满足两个条件：

1.业务模式目标：企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

2.合同现金流量特征：该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本

金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（即本金+利息特征）

（二）关键科目设置

科核

目算

名内

称容

债记

权录

投债

资券

面

—

—值

成

本

债记

权录

投面

资值

与

—

—初

始

利

入

息

账

调

金

整

额

的

差

额

（

含

交

易

费

用

）

债记

权录

投到

资期

一

—

—次

还

应本

计付

利息

息债

券

的

累

计

利

息

利按

息实

收际

入利

率

计

算

的

利

息

收

入

债计

权提

投的

资减

减值

值损

准

备失

二、初始计量：从购买到入账的完整流程

（案例1：溢价购入分期付息债券）

背景：甲公司2023年1月1日购入乙公司5年期债券，面值1000万元，票面利率6%，每

年末付息，到期还本。实际支付价款1050万元（含交易费用10万元），债券发行方无提前

赎回权。计算过程：

•初始入账金额=公允价值+交易费用=1050万元

•利息调整=1050-1000=+50万元（溢价）会计分录：

借

：

债

权

投

资

—

—

成

本

1

0

0

0

万

债

权

投

资

—

—

利

息

调

整

5

0

万

贷

：

银

行

存

款

1

0

5

0

万

（案例2：折价购入到期一次还本付息债券）

背景：丙公司2023年1月1日购入面值2000万元债券，票面利率5%，5年后一次还本付

息，实际支付1800万元（含交易费用20万元）。关键处理：

•因到期一次付息，利息通过债权投资——应计利息核算

•初始入账金额=1800万元，利息调整=1800-2000=-200万元（折价）分录：

借

：

债

权

投

资

—

—

成

本

2

0

0

0

万

贷

：

银

行

存

款

1

8

0

0

万

债

权

投

资

—

—

利

息

调

整

2

0

0

万

三、后续计量：实际利率法的核心应用

（一）核心公式与计算逻辑

1.摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流入-减值损失（注：实际利息=期初摊余成

本×实际利率；现金流入=面值×票面利率）

2.实际利率确定：使未来现金流量现值等于初始入账金额的折现率（需考虑付息方式）

（案例3：分期付息债券的摊余成本计算表）

沿用案例1数据，实际利率测算为5.22%（通过插值法计算），编制2023年-2027年利息

计算表：

年期实现利期

份初际金息末

摊利流调摊

余息入整余

成摊成

本销本

2156-1

004050

25..4

30814

19.

8

1

2156-1

004050

24..3

44549

.46.

83

15

......

......

......

2156-1

005040

20..0

70180

91

2

0

2

3

年

末

分

录

：

借

：

应

收

利

息

6

0

万

（

1

0

0

0

×

6

%

）

贷

：

利

息

收

入

5

4

.

8

1

万

（

1

0

5

0

×

5

.

2

2

%

）

债

权

投

资

—

—

利

息

调

整

5

.

1

9

万

（案例4：到期一次付息债券的特殊处理）

沿用案例2数据，实际利率测算为6.2%，2023年末处理：

•应计利息=2000×5%=100万（计入债权投资账面价值）

•实际利息=1800×6.2%=111.6万

•利息调整摊销=111.6-100=11.6万（折价摊销增加摊余成本）分录：

借

：

债

权

投

资

—

—

应

计

利

息

1

0

0

万

债

权

投

资

—

—

利

息

调

整

1

1

.

6

万

贷

：

利

息

收

入

1