金融资产投资收益与损益计算易错点及例题详解.pdfVIP

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【易错易混6】金融资产持有期间投资收益和损益的计算

【提示1】注意题目问的是损益还是投资收益。

【提示2】注意题目问的是哪一年的投资收益或损益。

【提示3】金融资产的整个持有期间的累计投资收益可以按照现金流量的角度去计算，

尤其是持有至到期投资，计算每一期的投资收益的是很繁琐的，所以可以按照现金流量的角

度去理解。

【例题3】甲公司2012年1月1日，从二级市场支付价款102万元（含已到付息期但尚

未领取的利息2万元）购入丙公司的债券，另发生费用2万元。该债券面值100

万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为性金

融资产。甲公司在2012年1月和7月、2013年1月分别收到该债券2011年下半年和2012

年上半年、下半年利息每次2万元；2012年6月30日和2012年12月31日，该债券的公

允价值分别为115万元和110万元（不含利息）；2013年3月31日，甲企业将该债券

取得价款118万元。

【问题1】计算甲公司对丙公司债券投资每年的投资收益和累计投资收益的金额。

【问题2】甲公司对丙公司债券投资每年的损益和累计损益的金额。

【1】①2012年投资收益=-2+2+2=2（万元）；②2013年投资收益=118-100=18（万

元）；③累计投资收益=118-100（初始确认金额）-2（费用）+2（2012上半年利息）+2

（2012下半年利息）=20（万元）。

或：整个期间的累计投资收益=现金的流入-现金的流出=（118＋2＋2＋2）-（102＋2）

=20（万元）。

【2】2012年影响损益=-2+2+2+（110-100）=12（万元），2013年影响损益=118-110=8

（万元），合计20万元。

【例题4】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券

12万张，以存款支付价款1050万元，另支付相关费用12万元。该债券系乙公司

于20×6年1月1日，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年

年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。

【问题】计算甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益的金额。

【】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=100

×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（万元）。

【关注】题目并没有给出该持有至到期投资的实际利率的金额，如果才用插值法计算实

际利率，题目也没有给出用插值法计算的相关信息，所以我们此时站在现金流量的角度来计

算整个投资收益的金额。

【易错易混7】金融资产减值的处理

【提示1】性金融资产以公允价值计量，公允价值发生变化时，将变动价值计入公

允价值变动损益，不涉及减值测试。

【提示2】持有至到期投资、和应收款项若有客观表明其价值已经恢复，且客

观上与确认该损失后发生的事项有关，按恢复增加的金额予以转回，但转回后的账面价值不

应超过未计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。

【提示3】

可供金融资产发生减值时：

借：资产减值损失

贷：资本公积——其他资本公积

可供金融资产——减值准备

对于可供权益工具，其减值损失转回时：

借：可供金融资产——减值准备

贷：资本公积——其他资本公积

对于可供工具，其减值损失转回时：

借：可供金融资产——减值准备

贷：资产减值损失

【例题5】A公司于2010年1月2日从市场上购入B公司于2010年1月1日的

债券，该债券3年期，票面年利