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2025年高频会计英才面试题及答案

问：某制造业企业2024年12月与客户签订一份设备销售及安装合同，总金额500万元（不含税），其中设备价款400万元，安装服务100万元。设备于12月25日交付客户并完成所有权转移，安装服务于2025年1月10日完成。根据新收入准则，该企业应如何确认2024年及2025年的收入？需说明判断依据及关键步骤。

答：根据《企业会计准则第14号——收入》（2017），需按“五步法”模型分析：第一步识别合同，该合同具有商业实质且对价很可能收回，合同成立；第二步识别单项履约义务，设备销售与安装服务是否可明确区分。设备为通用标准设备，客户可单独使用，安装服务未对设备产生重大修改或定制（假设安装不依赖企业专有技术），因此属于两项单项履约义务。第三步确定交易价格500万元；第四步将交易价格按单独售价比例分摊：假设设备单独售价420万元，安装服务单独售价105万元（总价525万元），则分摊比例为设备420/525=80%，安装服务20%。分摊后设备对价=500×80%=400万元，安装服务=100万元。第五步在履约义务完成时确认收入：设备于2024年12月25日交付并转移控制权，符合“在某一时点履行履约义务”条件，应确认400万元收入；安装服务在2025年1月10日完成，属于“在某一时段内履行”（客户在企业履约时即取得并消耗利益），但本例中安装服务仅需10天完成，更可能属于“某一时点”履约，因此2025年确认100万元收入。需注意若安装服务需企业持续提供技术支持或对设备进行定制化调整，则可能需按履约进度确认，但本例中无此情形，故按时点确认。

问：某公司2024年末应收账款余额8000万元，坏账准备期初余额200万元，本期核销坏账150万元，收回前期已核销坏账50万元。公司采用预期信用损失模型，按账龄组合计提坏账：1年以内5%，1-2年15%，2-3年30%，3年以上50%。年末账龄分布：1年以内6000万元，1-2年1500万元，2-3年300万元，3年以上200万元。请计算2024年末应计提的坏账准备金额，并说明预期信用损失模型与原已发生损失模型的核心差异。

答：首先计算期末应保留的坏账准备余额：1年以内6000×5%=300万元；1-2年1500×15%=225万元；2-3年300×30%=90万元；3年以上200×50%=100万元，合计300+225+90+100=715万元。坏账准备账户期初200万元，本期核销150万元（借：坏账准备150，贷：应收账款150），收回已核销坏账50万元（借：应收账款50，贷：坏账准备50；借：银行存款50，贷：应收账款50），因此坏账准备期末调整前余额=200-150+50=100万元。需补提715-100=615万元。预期信用损失模型与原已发生损失模型的核心差异：原模型仅在有客观证据表明已发生减值时计提（如债务人破产），属于“事后确认”；预期信用损失模型要求基于历史损失数据、当前状况及未来预测（如经济下行、行业周期），在初始确认时即估计整个存续期内的预期信用损失，属于“前瞻性估计”，更及时反映信用风险。

问：某科技企业2024年研发投入3000万元，其中：人员人工1200万元（含外聘研发人员劳务费200万元）、直接投入材料800万元（其中200万元材料研发后转为生产用原材料）、仪器折旧400万元（该仪器同时用于研发和生产，无法合理分配使用时间）、委托外部研发费用600万元（委托境内非关联方）。假设企业适用25%税率，会计利润5000万元（未扣除研发加计扣除），无其他纳税调整事项。请计算2024年企业所得税应纳税所得额，并说明研发费用加计扣除的最新政策要点（2023年9月后）。

答：根据2023年9月财政部、税务总局公告，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。具体计算：①人员人工：外聘研发人员劳务费可加计扣除，1200万元全额计入；②直接投入材料：研发后转为生产用的200万元材料，需冲减研发费用（因材料已转为存货，未实际消耗），故可加计扣除的直接投入为800-200=600万元；③仪器折旧：同时用于研发和生产且无法合理分配的，不得加计扣除（需按实际工时比例等合理方法分配），因此400万元不得计入；④委托外部研发：境内委托按实际发生额的80%加计，即600×80%=480万元。可加计扣除的研发费用总额=1200+600+480=2280万元。会计利润5000万元，研发费用据实扣除3000万元（原会计处理已计入管理费用），加计扣除2280万元，应纳税所得额=5000-2280=2720万元。政策要点