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第三合并财务报表调整、抵销的处理

六、品的抵销

【例19-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×18年S公司向P公司销售产品15000000元，S公司

2×18年销售毛利率与2×17年相同（为20%），销售成本为12000000元。P公司2×18年将此商品实现对

外销售收入为18000000元，销售成本为12600000元；期末存货为12400000元（期初存货10000000

元+本期购进存货15000000元-本期销售成本12600000元），存货价值中包含的未实现销售损益为2

480000元（12400000×20%）。

【】

P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：

①调整期初（2×18年）未分配利润的金额

借：未分配利润——年初2000000

贷：营业成本2000000

②抵销本期（2×18年）销售收入和销售成本

借：营业收入15000000

贷：营业成本15000000

③抵销期末存货中包含的未实现销售损益

借：营业成本2480000

贷：存货2480000

【提示】《合并财务报表准则》第三十六条：母公司向子公司资产所发生的未实现损益，应当

全额抵销“归属于母者的净利润”。子公司向母公司资产所发生的未实现损益，应当按

照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公

司之间资产所发生的未实现损益，应当按照母公司对方子公司的分配比例在“归属于母公司

所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

【手写板】

【易错易混辨析】学习长期股权投资时，投资单位对被投资单位采用权益法进行后续核算，投资单位与被投资

单位发生（顺流或逆流），存在未实现损益的，在投资单位确认投资收益时，应对

被投资单位实现的净利润进行调整，即需将未实现损益考虑其中（需要调整未实现损益）。而

在编制合并报表调整分录时，在合并报表工作底稿中将成本法调整为权益法，母公司按子公司实现的净利润确

认投资收益，母子公司及各子公司之间发生的未实现损益无须调整子公司的净利润。需要说明的是，并不

是不调整，而是根据企业准则应用指南（包括）的解题方式，对其单独进行调整。

【举例8】A公司2017年10月1日取得B公司80%，能够控制B公司生产经营决策。2018年A公司实

现净利润1000万元，当年B公司按日公允价值持续计算的净利润200万元。2018年3月1日，B公司向

A公司一批存货，成本为80万元，未计提存货跌价准备，售价为100万元，至2018年12月31日，A公司

将上述存货对外70%。2019年A公司实现净利润1100万元，当年B公司按日公允价值持续计算的净

利润300万元，至2019年12月31日，A公司将上述存货全部对外销售，2019年未发生。假定不考虑

所得税等其他因素的影响。

要求：

（1）计算2018年合并净利润。

（2）计算2018年少数股东损益。

（3）计算2018年归属于A公司的净利润。