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BEPS背景下转让定价避税的新动态与中国税制优化路径探究

一、引言

1.1研究背景

在经济全球化进程不断加速的当下，跨国企业的经营活动日益频繁，其在全球范围内配置资源、组织生产和销售，极大地推动了国际贸易和投资的发展。然而，这种全球化经营也为跨国企业提供了更多的避税空间。转让定价作为跨国企业避税的主要手段之一，引发了国际社会的广泛关注。

随着各国经济联系日益紧密，跨国企业通过在关联企业之间人为操纵交易价格，将利润从高税国转移至低税国或避税地，从而实现减少整体税负的目的。这种行为不仅严重侵蚀了各国的税基，导致国家税收收入大幅减少，还破坏了税收公平原则，扰乱了正常的市场竞争秩序。据经济合作与发展组织（OECD）报告分析，每年由于税基侵蚀和利润转移（BEPS）导致全球法人所得税收的短漏损失估计在1000亿美元至2400亿美元之间，这无疑给各国财政造成了巨大压力。

在此背景下，2012年6月，G20财长和央行行长会议同意通过国际合作应对BEPS问题，并委托OECD开展研究。2013年6月，OECD发布《BEPS行动计划》，并于当年9月在G20圣彼得堡峰会上得到各国领导人背书。BEPS行动计划旨在通过协调各国税收政策，建立健全国际税收规则，从根本上遏制跨国企业的避税行为，维护各国的税收权益和全球税收公平。该行动计划涵盖了15项具体行动，涉及转让定价、税收协定滥用、数字经济税收等多个领域，为国际社会共同应对BEPS问题提供了全面而系统的解决方案。

1.2研究目的和意义

本文旨在深入剖析BEPS背景下跨国企业转让定价避税的新发展趋势，结合我国税收制度的实际情况，提出完善我国转让定价税制的针对性建议，以有效防范跨国企业的避税行为，维护我国的税收权益。

研究BEPS背景下转让定价避税及我国税制完善具有重要的理论与现实意义。在理论层面，有助于丰富和拓展国际税收领域的研究，深入探究转让定价避税的新机制和新特点，为进一步完善国际税收理论体系提供有益参考。在实践中，对维护我国税收权益至关重要。跨国企业的转让定价避税行为致使我国大量税收流失，损害了国家财政利益和税收公平。通过研究并完善相关税制，能够强化我国的税收征管，有效减少税收流失。完善税收制度也是优化我国营商环境的关键举措。合理、公平的税收制度能够为各类企业营造公平竞争的市场环境，增强我国对跨国投资的吸引力，促进经济的健康稳定发展。积极参与应对BEPS问题，提出符合我国国情的税制完善建议，有助于提升我国在国际税收领域的话语权和影响力，推动国际税收合作朝着更加公平、合理的方向发展。

1.3国内外研究现状

国外学者对转让定价避税的研究起步较早，取得了丰硕的成果。在转让定价理论方面，早期的研究主要聚焦于传统的转让定价方法，如可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法等，深入探讨这些方法在实际应用中的合理性和局限性。随着经济环境的变化和跨国企业避税手段的日益复杂，学者们逐渐关注无形资产、劳务交易等特殊领域的转让定价问题。例如，对于无形资产转让定价，研究如何准确评估无形资产的价值及其在利润创造中的贡献，以确保利润分配与价值创造相一致；在劳务交易转让定价方面，探讨如何合理确定劳务的价格和成本分摊，避免跨国企业通过劳务交易进行利润转移。

在BEPS行动计划的影响研究上，国外学者积极分析各项行动计划对跨国企业转让定价行为的约束机制，以及对国际税收格局的重塑作用。他们通过实证研究，深入探讨BEPS规则的实施效果，评估其在减少税基侵蚀和利润转移方面的实际成效。同时，也关注BEPS行动计划在执行过程中面临的挑战，如各国税收政策的协调难度、信息交换的障碍等，并提出相应的应对策略。

国内学者在借鉴国外研究成果的基础上，结合我国实际情况，对转让定价避税及反避税进行了大量研究。一方面，深入分析我国转让定价税制的现状和存在的问题，包括法律法规的不完善、监管机制的不健全、专业人才的短缺等。另一方面，积极探讨如何借鉴国际先进经验，完善我国的转让定价税制。例如，研究如何加强对无形资产和劳务交易的转让定价管理，建立健全预约定价制度，提高税收征管的效率和精准度；在国际税收合作方面，探讨我国如何更好地参与国际税收规则的制定，加强与其他国家的税收信息交换和征管协作，共同打击跨国企业的避税行为。

尽管国内外学者在转让定价避税及税制完善方面取得了一定的研究成果，但仍存在一些不足之处。现有研究在对新兴经济模式下的转让定价避税问题研究相对薄弱，如数字经济、共享经济等领域，随着这些新兴经济模式的快速发展，其独特的商业模式和交易特点给传统的转让定价规则带来了巨大挑战，需要进一步深入研究。对于转让定价避税与企业经营战略、财务风险管理等方面的综合研究还不够深入，未能全面揭示转让定