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第三节暂时性差异
知识点框架及考情
本节知识点年份/题型考点
2015年～2018年应纳税暂时性差异的判断、计
1.应纳税暂时性差异
/计算题/综合题算
2015年～2018年可抵扣暂时性差异的判断、计
2.可抵扣暂时性差异
/计算题/综合题算
3.特殊项目产生的暂2015年～2018年未作为资产、负债确认的项目
时性差异/计算题/综合题产生的暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应纳税所
得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税定可以确
定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也构成暂时性差异。
一、应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的
暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（一）资产的账面价值大于其计税基础
（二）负债的账面价值小于其计税基础
二、可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额
的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
（一）资产的账面价值小于其计税基础
（二）负债的账面价值大于其计税基础
负债产生的暂时性差异
=账面价值-计税基础
=账面价值-（账面价值-未来期间计税时按照税定可予税前扣除的金额）
=未来期间计税时按照税定可予税前扣除的金额
三、特殊项目产生的暂时性差异
（一）未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异
某些或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但
按照税定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
例如，企业发生的符合条件的费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当期销售收入15%的部分
准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照准则规定即计入当期损益，不
形成资产负债表中的资产，但按照税定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异（可抵
扣暂时性差异）。
【例20-14】特殊项目产生的暂时性差异——费
A公司20×7年发生了2000万元费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税定，该类支
出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司20×7
年实现销售收入10000万元。
该费支出因按照准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将
其视为资产，其账面价值为0。
因按照税定，该类支出税前列支有一定的限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可予税
前扣除1500万（10000×15%），当期未予税前扣除的500万可以向以后年度结转，其计税基础为500万元。
该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期
间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
①②
（二）可抵扣亏损及抵减产生的暂时性差异
按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损及抵减，虽不是因资产、负
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