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2025年高级会计师考试试题及参考答案

案例分析题一（本题20分）

甲公司为国内大型装备制造企业，2024年发生以下与企业合并及合并报表相关的交易：

（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5.2亿元、发行2000万股普通股（每股面值1元，发行价15元）作为对价，取得乙公司80%股权。乙公司为甲公司非关联方，合并前乙公司股东权益账面价值为10亿元（其中股本5亿元、资本公积3亿元、盈余公积1亿元、未分配利润1亿元），可辨认净资产公允价值为12亿元（增值2亿元系一项管理用固定资产评估增值，该资产剩余使用年限10年，采用直线法折旧）。

（2）2024年6月30日，乙公司向甲公司销售一批零部件，售价1.2亿元（成本0.9亿元），甲公司将其作为存货核算，至年末尚未对外出售。

（3）2024年度，乙公司实现净利润2亿元（其中1-6月净利润0.8亿元，7-12月净利润1.2亿元），提取盈余公积0.2亿元，宣告分派现金股利0.5亿元（尚未支付）。甲公司对乙公司长期股权投资按成本法核算。

要求：

1.判断甲公司对乙公司的企业合并类型，说明理由，并计算合并成本及合并商誉。

2.计算2024年末甲公司合并资产负债表中“少数股东权益”项目的列报金额。

3.编制2024年甲公司合并报表中与乙公司内部存货交易相关的抵消分录（不考虑所得税影响）。

参考答案：

1.合并类型：非同一控制下企业合并。理由：合并前甲公司与乙公司为非关联方，合并后甲公司取得乙公司80%股权，形成控制。

合并成本=5.2亿元（现金）+2000万股×15元/股=5.2+3=8.2亿元。

合并商誉=合并成本-乙公司可辨认净资产公允价值×80%=8.2-12×80%=8.2-9.6=-1.4亿元（负商誉）。根据准则，负商誉应计入当期损益（营业外收入），但需复核公允价值及合并成本，假设复核后无调整，最终确认营业外收入1.4亿元。

2.少数股东权益=（乙公司2024年末股东权益账面价值+固定资产评估增值-评估增值折旧）×20%。

乙公司2024年末股东权益账面价值=10（期初）+2（净利润）-0.5（现金股利）=11.5亿元。

固定资产评估增值2亿元，当年折旧=2/10=0.2亿元，调整后可辨认净资产公允价值=12-0.2=11.8亿元（因评估增值部分需按剩余年限折旧，减少净利润）。

乙公司调整后净利润=2（账面）-0.2（折旧影响）=1.8亿元（注：评估增值折旧影响应调整子公司净利润，用于合并报表编制）。

乙公司调整后年末股东权益=10（期初）+1.8（调整后净利润）-0.5（现金股利）=11.3亿元。

少数股东权益=11.3×20%=2.26亿元。

3.内部存货交易抵消分录：

借：营业收入1.2亿元

贷：营业成本0.9亿元

存货0.3亿元（1.2-0.9）

案例分析题二（本题20分）

丙公司为上市公司，2024年发生以下金融工具相关业务：

（1）2024年1月1日，丙公司支付1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年末付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售，合同现金流量特征仅为本金和利息。

（2）2024年3月1日，丙公司购入戊公司股票100万股，支付价款1500万元（含交易费用10万元）。丙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）。2024年12月31日，戊公司股票公允价值为1600万元。

（3）2024年6月30日，丙公司将持有的一项以摊余成本计量的金融资产（面值500万元，未计提减值）重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，重分类日公允价值为520万元。

要求：

1.判断丙公司购入丁公司债券的金融资产分类，计算2024年应确认的利息收入（实际利率为4.5%）。

2.编制丙公司购入及持有戊公司股票的相关会计分录（单位：万元）。

3.说明丙公司金融资产重分类的会计处理原则，并编制重分类日的会计分录。

参考答案：

1.丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）。理由：业务模式为收取合同现金流量并出售，且合同现金流量符合基本借贷安排（SPPI测试通过）。

2024年利息收入=期初摊余成本×实际利率=1020×4.5%=45.9万元。

2.购入戊公司股票：

借：其他权益工具投资——成本1500

贷：银行存款1500

2024年末公允价值变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动100（1600