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第十六章作业成本计算与管理

【知识点1］作业成本法的主要特点

一、作业成本法和其他相关概念

1作业成本法

作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。

作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一

系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一

定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一

系列的作业来完成。因而，产品的成本实际上就是企业全部作

业所消耗资源的总和。

在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集

成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产

品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最

终完成成本计算过程。

2作业

作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料

采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库

手续、登记材料明细账等。

一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可

能泛指一类活动，如机加工车间的车、诜、刨、磨等所有作业

可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作

业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而

言）。

3.成本动因

在作业成本法中，大量地使用着成本动因这一概念。成本

动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生

变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作

业动因。

资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计

量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配

给各有关作业。

作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品

对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。

在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接

计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到

有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。

作业成木法仍然可以分为品种法、分批法和分步法等成木计算

基本方法，或者说作业成本法可与品种法、分批法和分步法结

合起来运用。

二、作业成本法的主要特点

作业成本法的主要特点包括：

（一）成本计算分为两个阶段

作业成本法的基本指导思想：“产品消耗作业，作业消耗

资源”。

第一阶段：将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作

业的成本，并根据作业动因计算作业成本分配率；

第二阶段：根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品消

耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。

（二）成本分配强调可追溯性

作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形

式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，

就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量

避免分摊方式。

1.直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的

过程。使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。比如，生产

电视机耗用集成电路板，集成电路板的成木就可以直接追溯到

电视机。

2动因追溯：是指根据成本动因将成本分配到各成本对象

的过程。对于不能直接追溯的成本，作业成本法强调使用动因

追溯方式。采用这种方式需要首先找到引起成本变动的真正原

【答案】A

【解析】使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。

【例•多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的有（）