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企业资产减值及损失计提操作指南

在当前复杂多变的经济环境下，企业资产面临的市场风险、经营风险日益增加，资产减值已成为财务会计工作中不可或缺的重要环节。合理计提资产减值损失，不仅是企业遵循会计准则、客观反映资产真实价值的内在要求，也是提升财务报告信息质量、保护投资者和债权人利益的关键举措。本指南旨在结合实务操作，系统梳理资产减值的核心概念、判断标准、计量方法及账务处理流程，为企业财务人员提供一套清晰、可操作的指引。

一、资产减值的基本概念与适用范围

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的“资产”，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。企业所有资产在发生减值时，原则上都应当及时加以确认和计量，但由于不同资产的特性及减值转回规定存在差异，会计准则对其进行了分类规范。

本指南主要适用于以下非流动资产的减值处理，因其减值损失一经计提，在以后会计期间通常不得转回：

*长期股权投资（对子公司、联营企业和合营企业的投资）；

*采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

*固定资产；

*生产性生物资产；

*无形资产；

*商誉；

*探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。

对于存货、以公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产等的减值，其处理原则和方法遵循相关会计准则的特定要求，不在本指南的核心讨论范围内。

二、资产减值迹象的识别与判断

企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。减值迹象的识别是计提资产减值的第一道关口，需要财务人员结合企业内外部信息进行综合判断。

外部信息来源主要包括：

1.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

4.企业所有者权益的账面价值远高于其市值。

内部信息来源主要包括：

1.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

2.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

3.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

4.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

需要强调的是，上述列举并非穷尽所有情况。财务人员需保持职业敏感性，结合企业实际情况和行业特点，对可能存在减值风险的资产进行审慎评估。对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

三、资产可收回金额的计量

当资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

（一）公允价值减去处置费用后的净额的估计

公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。

实务中，估计公允价值减去处置费用后的净额时，可优先考虑根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。若上述两者均不存在，则需采用估值技术确定资产的公允价值。

（二）资产预计未来现金流量现值的估计

预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。这是实务中较为复杂的环节，需要重点关注以下要素：

1.预计未来现金流量：应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础。对于超出预算或者预测期的现金流量，企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计，除非企业有证据表明更高的增长率是合理的。预计现金流量应当包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入、为实现这些现金流入所必需的预计现金流出，以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

2.使用寿命：通常应当与资产负债表日判断该资产的剩余使用寿命一致。

3.折现率：是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率应当是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。若无法直接获取市场利率，