第7章-审计重要性.pptVIP

第7章审计重要性

和审计风险;7.1审计中的重要性标准;7.1.1重要性概念的涵义;7.1.2重要性概念在现代审计中的作用;7.1.3重要性概念在编制审计计划中的运用;如何判断报表层次重要性水平的初步判断数？

报表层次重要性水平的初步判断是一项比较艰难的工作，要由高层次审计人员来进行。它一般包括如下工作：确定重要性水平判断的基础，确定重要性水平对判断基础的相对数水平，确定重要性水平的计算方法，以及其他一些相关工作。

1、判断基础的确定。通常的判断基础包括资产总额、净资产、营业收入、税前利润、净收益等。判断基础的选择主要依据审计的目的。不同目的的审计，其服务的主要对象不同；不同的报表使用者在作出经济决策时，所关心的会计信息的侧重点不同。;CPA在选择判断基础时还应注意下列问题：

1）用净利润作为判断基础时，若被审计单位亏损、不盈不亏或盈利较少，可用行业平均销售利润计算的净利润作为判断基础；如被审计单位各年的净收益波动幅度较大时，可选择近几年的平均利润作为判断基础。出现上述两种情况时，也可改用其他判断基础。

2）如编制审计计划时，客户会计报表未编制完成，审计人员可根据中期报表推算年度报表，或对上年度会计报表作适当调整后，以其中某项指标作为判断基础。

3）非盈利组织宜以总收入或总支出作为判断基础；高科技以及劳动密集型企业不宜以总资产或净资产作为判断基础。;5）判断基础的金额大小和前后的波动幅度。金额和波动幅度越大的，相对数应定得越低。

目前，在实务中可以选用的重要性百分比（经验数值）的参考数值有：税前利润的5%－10%（税前利润较小时用10%；税前利润较大时用5%）；资产总额的0.5%－1%；净资产的1%；营业收入的0.5%－1%。具体的重要性百分比，需要审计人员考虑上述因素后，在这些参考数值内确定。;如何确定账户或交易层次的重要性水平？

在实务中有两种确定方法可以选择：

①将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易。由于采用复式记账法，利润表的错报也会影响资产负债表，而且错报、漏报涉及最多的是资产负债表账户，因此??在实务中审计人员较多地选择将报表层次重要性水平在资产负债表各项目中分配。

②单独确定各账户或各类交易的重要性水平。这可以根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，取会计报表层次重要性水平的一定百分比作为其重要性水平。;各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。

采用将报表层次重要性水平分配到各账户的方法时，各账户的重要性水平之和应当等于报表层次的重要性水平。一般情况是，资产和所有者项目的错报或漏报多为高估，负债多为低估，而且负债的低估与所有者的高估具有密切的相关性，甚至可以相互抵销。因此，报表层次的重要性水平是否会被突破，主要取决于资产项目的错报或漏报。所以，实际分配中一般将报表层次的重要性水平100%分配给资产项目，再按100%分配给权益项目。;7.1.4重要性概念在评价审计结果中的运用;重新评估报表层次重要性水平;汇总、推断会计报表中的错漏总额;将错漏总额与重要性水平进行比较;7.2.1审计风险的性质与特征;1．审计风险具有客观性。现代审计的一个重要特征是广泛采用抽样审计方法。采用抽样审计方法，就必然存在一定程度的审计风险。即使采用详细审计也会由于经济活动中存在不确定因素，被审计单位内部制度具有局限性，被审计单位管理人员不一定都诚实胜任，以及审计人员经验、能力的有限性和工作中可能出现的疏忽，使审计意见发生偏差。另外，受成本效益关系的制约，人们要进行有效的审计，也不能将审计风险控制在零的水平上。

审计风险的客观性告诉我们：审计人员要有效地进行审计，就必须接受一定水平的审计风险。;3．审计风险具有利害双重性。审计风险的利表现在：审计风险总是与审计效率相联系的。为了有效地进行审计，审计人员必须接受一定水平的风险。审计人员要想获得较高的审计效益，就必须冒较高的审计风险。但是，人们冒较高的审计风险，并不一定会得到较高的审计效益。因为，审计风险同时也是有害的，它是一种潜在的损失。当审计人员所承担的风险超过一定限度时，它就可能显化为现实的审计损失，形成审计失败。审计风险的大小通常是以可能引起的审计损失大小来衡量的。

因此，审计人员既要谨慎防范审计风险，防止发生审计损失；又要积极主动利用审计风险，充分提高审计效率。;4．审计风险具有可控制性。审计风险虽然是客观的，不能消除的，但其水平高低是可以控制的。审计人员可以采用适当的审计程序，扩大抽样规模，提高职业谨慎水平等来控制审计风险水平。

审计风险的可控性为审计人员主动控制审计风险，保证审计质量，提高审计效率提供了依据。;相对于审计人员来说，固有风险和控制风险是由被审计单位的原因所造成的，