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《中级财务会计》课件第五章金融资产

金融资产的定义和分类

金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

1.以摊余成本计量的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如，企业购入的债券，如果其目的是持有至到期以收取本金和利息，且债券的合同现金流量仅为本金和利息，那么该债券就可以分类为以摊余成本计量的金融资产。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：

企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

比如，企业持有的一些债券，既打算持有期间收取利息，又可能在合适的时机出售，这类债券就可以划分为此类金融资产。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

例如，企业为了短期获利而购入的股票，通常会将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

以摊余成本计量的金融资产的会计处理

1.初始计量

企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以摊余成本计量的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

借：债权投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

例如，甲公司于2023年1月1日购入乙公司当日发行的债券，面值为100万元，票面年利率为5%，期限为3年，每年12月31日付息，实际支付价款102万元（含交易费用2万元）。

借：债权投资——成本100

——利息调整2

贷：银行存款102

2.后续计量

企业应当采用实际利率法，按摊余成本对以摊余成本计量的金融资产进行后续计量。

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

扣除已偿还的本金；

加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

扣除累计计提的损失准备。

利息收入=期初摊余成本×实际利率

借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）

接上例，假设该债券的实际利率为4%。

2023年12月31日：

应收利息=100×5%=5（万元）

投资收益=102×4%=4.08（万元）

利息调整摊销额=54.08=0.92（万元）

借：应收利息5

贷：投资收益4.08

债权投资——利息调整0.92

3.到期处理

借：银行存款

贷：债权投资——成本

应收利息

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理

1.初始计量

企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。

借：其他债权投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

例如，丙公司于2023年1月1日购入丁公司当日发行的债券，面值为200万元，票面年利率为6%，期限为3年，每年12月31日付息，实际支付价款205万元（含交易费用5万元）。

借：其他债权投资——成本200

——利息调整5

贷：银行存款205

2.后续计量

（1）确认利息收入

与以摊余成本计量的金融资产的利息收入计算方法相同。

借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

其他债权投资——利息调整（差额，也可能在借方）

（2）公允价值变动

资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资——公允价值变动”科目，贷记“其