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第三章核算基础重点与难点

的两大基本职能是核算（反映）和监督，而对核算的学习主要是掌握核算

的七种方法。在学习这七种方法之前，有一些基础知识需要掌握，而且这也是核算的前

提条件。本章主要就核算的基础进行了讲述，包括核算的基本前提、信息质量

特征、确认与计量要求以及权责发生制和收付实现制等内容。

假设是企业确认、计量和报告的前提，是为了保证工作的正常进行和会

计信息的质量，对核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。我国《企业会

计准则——基本准则》中明确规定了企业在组织核算时应遵循的假设，包括：

主体假设、持续经营假设、分期假设、货币计量假设。

信息质量要求是对企业财务报告中所信息质量的基本要求，是使财务报

告中所信息对投资者等使用者决策有用的保证条件。根据我国的《企业准则—

—基本准则》的规定，信息质量特征包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比

性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。

要素是对对象的基本分类，是对象的集体化，是反应主体的财务状

况和经营成果的基本单位。信息的载体是财务报告，财务报告由要素组成，对

要素进行报告之前必须进行要素的确认与计量，在对要素进行确认与计量时，必须

遵循一定的要求。

1.要素的确认

确认是指决定将或事项中的某一项目作为一项要素加以记录和列入财务报告

的过程，是财务的一项重要程序。确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时

确认三个问题，它包括在记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。凡是确认必须

具备一定的条件。

我国《企业准则——基本准则》中规定了要素的确认条件：

（1）初始确认条件

要素的确认条件主要包括：

①符合要素的定义。有关经济业务确认为一项要素，首先必须符合该要素的定义。

②有关的经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流

出的可能性在50%以上。

③有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。如果不能可靠计量，确认

就没有意义。

（2）在报表中列示的条件

经过确认、计量，要素应该在报表中列示。资产、负债、所有者权益在资产

负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表中列示。

根据准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能

列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。

2.要素的计量

通常被认为是一个对要素进行确认、计量和报告的过程，其中，计量在会

计确认和报告之间起着十分重要的作用。一般来说，计量主要由计量单位和计量属性两

方面的内容构成，二者的不同组合就形成了不同的计量模式。

计量单位至少存在两种形式的选择：一是名义货币单位；二是不变货币单位（一般

力单位）。计量通常使用的是名义货币，即以币值稳定为基本假设。

计量属性指计量可予以计量的特性或外在表现形式，它是区分不同计价模式的主要标

准。计量属性的种类包括：①成本；②重置成本；③可变现净值；④现值；⑤公允

价值。

《企业准则——基本准则》第四十三条还规定：“企业在对要素进行计量时，

一般应当采用成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所

确定的要素金额能够取得并可靠计量。”这是对计量属性选择的一种限定性条件，一

般应当采用成本，如果要用其他计量属性，必须保证金额能够取得并可靠计量。

3.要素确认与计量的要求

对要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，而且还要在确认与计量过程中遵

循以下要求：划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比、成本、权责发生制。

收付实现制亦称现收现付制，也叫现金制。它以款项是否实际收到或付出作为确定本

期收入和费用的。凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于

本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收到款项和付出