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专题10——对财务报表审

计的特殊考虑

一、师的审计目标

在财务报表审计中，师的目标包括：

1.确定是否担任审计的师；

2.如果担任审计的师，就组成部分师对组成部分财务信息执行工作

的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分师进行清晰的沟通；

3.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计，以对财务报表

是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制审计意见。

二、项目评估承接业务的前提基础

1.项目应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相

关的充分、适当的审计，以作为形成审计意见的基础；

2.项目组应当了解及其环境、组成部分及其环境，以足以识别可能的重要

组成部分；

3.如果组成部分师对重要组成部分财务信息执行相关工作，项目应

当评价项目组参与组成部分师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证

据。

三、了解及其环境、组成部分及其环境

（一）了解的要求

（二）了解的程序

（一）了解的要求

1.了解的总体要求

2.审计的审计风险

3.对审计了解事项的规定

1.了解的总体要求

师应当通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。

2.审计的审计风险

（1）审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

（2）在审计中，审计风险包括：

①组成部分师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致财

务报表发生重大错报）的风险；

②项目组可能没有发现该错报的风险。

3.对审计了解事项的规定

项目组应当了解事项包括：

（1）在业务承接或保持阶段获取信息的基础上，进一步了解及其环境、组成部

分及其环境，包括层面控制；

（2）了解合并过程，包括管理层向组成部分下达的指令。

（二）了解的程序

项目组应当对及其环境、组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：

1.确认或修正最初识别的重要组成部分；

2.评估由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的风险。

四、了解组成部分师

（一）了解组成部分师的前提

（二）了解组成部分师事项

（一）了解组成部分师的前提

1.只有当基于审计目的，计划要求由组成部分师执行组成部分财务信息的相

关工作时，项目组才需要了解组成部分师；

2.如果项目组计划仅在层面对某些组成部分实施分析程序，就无需了解这些组

成部分师。

（二）了解组成部分师事项

如果计划要求组成部分师执行组成部分财务信息的相关工作，项目组应当

了解下列事项：

1.组成部分师是否了解并将遵守与审计相关的职业道德要求，特别是独立

性要求；

2.组成部分师是否具备专业胜任能力；

3.项目组参与组成部分师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证

据；

4.组成部分师是否处于积极的环境中。

五、重要性

（一）确定财务报表整体的重要性

（二）确定适用于特定类别、账户余额或披露的一个或多个重要性水平

（三）组成部分重要性