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总体评语
本次考试周期中，考生在F3考试中的表现有所提升，整体通过率提高，这是一个令人满意的结果。
以下问题选自该试卷的国际版本，是通过率最低的三道题目。回顾这些问题的目的是为了让未来的考生了解考
试中可能出现的题型，并应对考试问题的指导。
讨论示例问题
1.Amy和And两人建立合伙关系，利润分配比例为3:2。他们的资本账户余额
为60,000和75
,000。
，他们将利润分配比例改为平均分配。
合伙企业的商誉经协商为25,000。该合伙企业不将商誉保留在财务报表中。
在处理因利润份额变化而产生的商誉后，的资本账户余额？
A75,000
B60,000
C62,500
D72,500
（2分）
本题的正确是C。在参加本题考试的考生中，只有36%的人回答正确。本题考查的是合伙企业中较为复杂
的一个方面，尽管题目本身较为直接。
当变更利润分配比例时，商誉应按照原有的利润分配比例分配给每位，然后按照新的利润分配比
例予以冲销。本题要求考生所做的仅仅是商誉的分配以及随后的冲销。只需要计算Amy所对应的商誉部分，
其计算方式如下：
$
Amy：期初资本余额60,000
加上按旧利润分配比例分配的商誉：(25,000x3/5)15,000
在新的利润比例下扣除商誉：25,000x1/2(12,500)
––––––––
期末资本余额62,500
––––––––
令人意外的是，考生最常选择的错误是选项D——即Andrew账户的计算，而题目并未要求该选项。这表明
考生未能仔细阅读题目，而不是缺乏相关的知识。
2.Thef以下摘录自GearingCo截至的年度利润表：
$税前利润68,000
GeneralComments
TheCandidates’performanceintheF3examinationforthisdiethasimprovedwithanincreaseintheoverall
passrate,whichisapleasingresult.
ThefollowingquestionshavebeentakenfromtheInternationalvariantofthepaperandwerethethreequestions
withthelowestpassrates.Theaimofreviewingthesequestionsistogivefuturecandidatesanindicationofthe
typesofquestionsaskedandguidanceondealingwithexamquestions.
SampleQuestions
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