2025年高频会计人员面试试题及答案.docxVIP

2025年高频会计人员面试试题及答案

1.请结合新收入准则（CAS14），说明软件服务企业为客户开发定制化管理系统时，如何判断收入确认的时点是在某一时段内还是某一时点？若合同约定“验收通过后客户取得系统所有权，且开发过程中客户无法使用未完成系统”，应如何确认收入？

答案：根据CAS14，时段内确认收入需满足以下任一条件：①客户在企业履约时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（如常规运维服务）；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品（如在客户场地建造设备）；③企业履约过程中产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项（如定制化且无法转售的设备）。

针对定制化管理系统开发：若开发过程中客户无法使用未完成系统（即未控制在建商品），且系统为客户专属定制（不可替代用途），需进一步判断是否满足“有权收取已完成部分款项”。若合同约定“开发中断时，企业可按已投入成本加合理利润主张款项”，则满足时段内确认条件；若仅约定“验收通过后支付全款”，则属于时点确认。

案例中“验收通过后取得所有权且开发中无法使用”，若合同未明确中断时收款权，应在验收通过、客户取得控制权的时点确认收入，需重点关注验收标准（如是否为形式验收）、客户是否已实际使用系统等控制权转移迹象。

2.某企业2024年12月发现2023年一笔管理费用100万元被错误计入“制造费用”，导致2023年多结转主营业务成本80万元（剩余20万元留存于存货）。假设企业执行《企业会计准则》，所得税税率25%，按10%计提盈余公积，无其他纳税调整事项，应如何进行错账更正？

答案：该差错属于重要前期差错，需采用追溯重述法更正。具体步骤：

（1）调整2023年相关科目：

借：以前年度损益调整—管理费用100万

贷：以前年度损益调整—主营业务成本80万

存货20万

（2）调整所得税影响：原错误导致2023年利润总额少计20万（100万管理费用减少利润，80万成本减少利润，净影响-20万），需补提所得税20万×25%=5万：

借：应交税费—应交所得税5万

贷：以前年度损益调整—所得税费用5万

（3）结转“以前年度损益调整”余额：100万-80万-5万=15万（减少以前年度利润15万）

借：利润分配—未分配利润15万

贷：以前年度损益调整15万

（4）调整盈余公积：15万×10%=1.5万

借：盈余公积1.5万

贷：利润分配—未分配利润1.5万

（5）在2024年财务报表中，需调整2023年资产负债表“存货”年初数-20万、“应交税费”年初数-5万、“盈余公积”年初数-1.5万、“未分配利润”年初数-13.5万；调整2023年利润表“管理费用”上年数+100万、“主营业务成本”上年数-80万、“所得税费用”上年数-5万，“净利润”上年数-15万。

3.母公司A持有子公司B80%股权，2024年B向A销售一批商品，成本600万，售价800万（未计提减值），A当年对外销售60%，剩余40%年末留存。编制合并报表时，需抵消哪些内部交易？若A将剩余40%商品用于生产设备（2025年6月完工并投入使用，折旧年限5年），2025年合并抵消分录如何调整？

答案：2024年合并抵消：

（1）抵消内部收入与成本：

借：营业收入800万

贷：营业成本800万

（2）抵消未实现内部销售损益：留存存货成本=800万×40%=320万，对应原成本=600万×40%=240万，未实现损益=80万

借：营业成本80万

贷：存货80万

（3）抵消少数股东损益影响：未实现损益中少数股东承担部分=80万×20%=16万

借：少数股东权益16万

贷：少数股东损益16万

2025年A将留存存货用于生产设备（即存货转为在建工程，最终形成固定资产），未实现损益需随折旧逐步转回：

（1）抵消期初未实现损益（2024年末存货中的80万损益转为固定资产成本）：

借：年初未分配利润80万

贷：固定资产—原值80万

（2）2025年该设备折旧期间为6-12月共7个月，月折旧额=80万/(5×12)=1.333万，累计折旧=1.333万×7≈9.33万，需抵消多计提的折旧（因固定资产原值虚增80万导致折旧虚增）：

借：固定资产—累计折旧9.33万

贷：制造费用/管理费用9.33万

（3）调整少数股东权益：2024年少数股东已承担16万，2025年随着折旧实现，少数股东损益应恢复=9.33万×20%≈1.87万

借：少数股东损益1.87万

贷：少数股东权益1.87万

4.某制造业企业2024年增值税期末留抵税额300万元，其中201