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（三）持有至到期投资的持有
企业在持有至到期投资的期间，所涉及的处理主要有两个方面：一是在资产负债表日
确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
1.持有至到期投资的债券利息收入
企业在持有至到期投资的期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负
债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进
行处理。
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已偿还的本金：
②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计
摊销额；
③扣除已发生的减值损失。
注意：
第一，实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
第二，如果有客观表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很
小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。
资产负债表日计息的处理：资产负债表日按照持有至到期投资的面值和票面利率计算确定的应
收未收利息，借记“应收利息”或“持有至到期投资—应计利息”科目，按照持有至到期投资的摊余成
本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按照其差额，借记或贷记“持有至到期投
资——利息调整”科目。
【承前例】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元，
并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元；
2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际
利率确认的投资收益为208000元；
2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际
利率确认的投资收益为217220元；
2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元，并按照摊余成本和实际
利率确认的投资收益为227142元。
实际利息收入（b）期末摊余成本
年份期初摊余成本（a）现金流入（c）
（按实际利率10%计算）（d=a+b-c）
2×1220000002000001180002082000
2×1320820002082001180002172200
2×1421722002172201180002271420
2×1522714202271421180002380562
2×162380562237438【包括尾差】26180000
2.持有至到期投资的减值
持有至到期投资减值准备的计提和转回
资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到
期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行处理，计入
当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以
转回。转回的金额计入当期损益。
（四）持有至到期投资的
企业持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行处
理，如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。
企业持有至到期投资，应当按照实际收到的金额，借记“存款”等科目，按照该持有至到
期投资的账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按照其差额，贷记
或借记“投资收益”科目。
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