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企业研发费用核算辅助账制度

企业的研发投入是驱动创新的核心动力，也是衡量企业核心竞争力的重要指标。准确、规范地核算研发费用，不仅是企业内部管理决策的需要，更是享受国家相关税收优惠政策、进行财务报告披露的基础。因此，建立一套完善的研发费用核算辅助账制度，对于企业而言至关重要。本制度旨在规范研发费用的归集、核算、管理与监督，确保研发活动的真实性、相关性和准确性，为企业的持续创新发展提供坚实的财务支撑。

一、总则

第一条目的与依据

为加强企业研发费用管理，规范研发费用的会计核算，真实、准确、完整地反映企业研发活动的支出情况，依据国家现行会计准则、税法及相关法规政策，并结合本企业实际情况，特制定本制度。

第二条适用范围

本制度适用于企业内所有涉及研发活动的部门及项目。凡企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动所发生的各项费用，均应依照本制度进行核算与管理。

第三条核算原则

研发费用的核算应遵循真实性、相关性、合理性、合规性原则。各项费用的发生必须与研发活动直接相关，支出凭证真实合法，核算方法一经确定，不得随意变更。对于同时用于研发活动和非研发活动的人员、设备、无形资产等，其费用应按合理方法进行分摊，并作明确记录。

二、研发活动的界定与立项管理

第四条研发活动的界定

本制度所称研发活动，是指企业为获得新技术、新产品、新工艺等具有实质性改进的技术成果，而进行的系统性、创造性的调查、研究、试验和开发过程。常规性的产品升级、工艺优化、质量改进等维护性活动，一般不视为研发活动。具体研发项目的界定，应由企业研发管理部门会同财务部门，根据项目性质、目标和创新性进行综合判断。

第五条研发项目立项

企业研发项目应履行立项审批程序。研发部门应提交项目可行性研究报告、项目计划书，明确项目名称、研发内容、预期目标、实施周期、参与人员、预算金额等。立项申请经企业相关决策机构批准后，方可纳入研发费用核算范围。立项文件应作为研发费用辅助账的初始依据之一。

三、研发费用的构成与归集范围

第六条研发费用的构成

研发费用主要包括以下与研发活动直接相关的费用：

1.人员人工费用：直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

2.直接投入费用：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用与长期待摊费用：用于研发活动的仪器、设备的折旧费；研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。

4.无形资产摊销费用：用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他相关费用：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费等。此类费用总额一般不得超过可加计扣除研发费用总额的一定比例。

第七条费用归集要求

各项研发费用的归集应遵循“谁受益、谁承担”的原则，直接费用直接计入，间接费用合理分摊。对于无法明确归属至某一特定研发项目的共同费用，应按照合理的标准（如研发人员工时、研发设备使用时间、研发项目预算比例等）在各受益项目间进行分摊，并保持分摊方法的一贯性。

四、研发费用核算辅助账的设置与登记

第八条辅助账的设置

企业应按照研发项目分别设置研发费用辅助账，详细记录每个研发项目的各项费用发生情况。辅助账可采用电子表格或专业会计软件进行记录和管理，其格式应至少包含项目名称、立项编号、费用发生日期、费用类别、摘要、凭证号、借方金额、贷方金额、累计发生额等栏目。

第九条辅助账的登记方法

1.日常登记：财务人员应根据经过审核的原始凭证（如费用报销单、领料单、固定资产折旧计提表等），及时、准确地将研发费用逐笔登记到相应项目的辅助账中。

2.项目明细：对于人员人工费用，应记录参与研发项目的人员姓名、所属部门及工时分配情况；对于直接投入费用，应记录材料名称、领用数量、用途等；对于折旧及摊销费用，应记录资产名称、原值、折旧/摊销方法、分配比例等。

3.费用结转：期末，辅助账中归集的研发费用应与总账相关科目进行核对