营业收入高估审计实务要点与程序分析.pdfVIP

【考点四】实质性程序

12.【2014年/多选/查

下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定审计的有（）。

A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

B.对应收账款余额实施函证

C.检查应收账款明细账的贷方发生额

D.本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

【】ABCD

【解析】程序A直接营业收入发生认定的；程序B能直接发现应收账款存在认定的错

报，该错报通常伴随着营业收入发生认定的错报；程序C可以发现应收款长期挂账的情况，程序D可

以发现虚构新增客户的情况，这些都可能是营业收入发生认定的迹象。

13.【2015年/综合题摘录/查

资料四：A师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

序号实质性程序的测试目标实施情况及结果

因应收票据均于2015年初贴现，A师无法

(1)测试应收票据的存在清点实物，检查了应收票据备查登记薄的记录，结

果满意。

甲公司有两笔大额应收账款已于2013年全额计提坏

(2)测试应收账款的存在账准备，2014年度无变化，A师直接利用

了上一年度的测度结果。

A师获取了财务部编制的存货跌价准备明

测试期末存货跌价准备

(3)细表，复核了该表中计算和数据的准确性以及

的准确性和完整性

相关假设的合理性，并进行了重新计算，结果满意。

A师获取了财务部控制的关键管理人员薪

检查关键管理人员薪酬

(4)酬，并向关键管理人员进行了函证，结果满

披露的准确性

意。

【】

序号是否恰当（是/否）理由

(1)否还应当检查收款凭证、等原始单据或向

函证。

(2)否师应当向客户函证应收账款余额。

检查存货跌价准备不足以证实存货跌价准

(3)否备计提的完整性。师还应配合存货监盘获

取存货数量和状况的审计。

(4)否还应当实施程序确定薪酬披露的完整性。

【总结】查的实质性程序

风险评估的

审计目标常用实质性程序

结果

1.由营业收入明细账或应收账款明细账追查到销

售单、、发运单（逆查）；

2.函证应收账款，必要时函证销售合同条例；