资产与负债计税基础分析及案例.pdfVIP

第二节资产、负债的计税基础

一、资产的计税基础（目前时点上，税法认为该资产值）

2.将国债作为持有至到期投资

（1）账面价值=期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提利息（期初摊余成本×实际利率）

-本期收回本金和利息-本期计提的减值准备

（2）计税基础=账面价值（在不计提减值情况下）

【补充例题·单选题】2015年1月1日，甲公司以1019.33万元购入部于当日发

行的3年期、到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额1000万元，票面年利率6%，实

际年利率为5%。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015年12

月31日（第1年年末），该持有至到期投资的计税基础为（）万元。

A.1019.33

B.1070.30

C.0

D.1000

【正确】B

【解析】2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1019.33×（1+5%）=1070.30

（万元），计税基础与账面价值相等。

【手写板】

借：持有至到期投资——成本1000

——利息调整19.33

贷：存款1019.33

年末

借：持有至到期投资——应计利息60（1000×6%）

贷：投资收益50.97（1019.33×5%）

持有至到期投资——利息调整9.03

3.其他计提了资产减值准备的各项资产

税定：资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准

备的提取而变化。（税法不承认减值准备）

【例14-8】A公司20×7年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当年未

领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该

原材料在20×7年的期初余额为零。

【正确】

分析：

应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000（万元）。

（1）账面价值=4000（万元）（计提该存货跌价准备后）。

（2）计税基础=5000（万元）（不变）。

相关结论：

资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

【例14-9】A公司20×7年12月31日应收账款余额为6000万元，该公司期末对应收

账款计提了600万元的坏账准备。

税定，不符合、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定

该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。

【正确】

该项应收账款在20×7年资产负债表日

（1）账面价值=5400（万元）（6000-600）

（2）计税基础=6000（万元）（有关的坏账准备不允许税前扣除）

相关结论：

资产：账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

二、负债的计税基础（负债的计税基础=账面价值-未来抵扣金额）

负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定

可予抵扣的金额。

（一）企业因销售商品等确认的预计负债

1.规定

企业对于预计将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为

费用，同时确认预计负债。（详见或有事项）

2.税定

如果税定，与销售产品相关的支出应于发生时（将来）税前扣除。因该类事项产生

的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为

零。（有差异）

【特殊情况】

某些情况下，因有些事项确认的预计