劳务派遣与人力资源外包增值税政策精要.pdfVIP

考点14：劳务派遣与人力资源外包业务增值税政策

劳务派遣（含安全保护服务）

一般纳税人一般计税6％应纳税额＝全部价款和价外费用/（1＋6％）×6％－进项

一般＋小规应纳税额＝（全部价款和价外费用－代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和

差额计税5％

模为其办理社会保险及住房公积金）/（1＋5％）×5％

小规模纳税

简易计税3％应纳税额＝全部价款和价外费用/（1＋3％）×3％

人

人力资源外包

应纳税额＝（全部价款和价外费用－代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社

一般计税6％

会保险、住房公积金）/（1＋6％）×6％－进项

一般纳税人

应纳税额＝（全部价款和价外费用－代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社

差额计税5％

会保险、住房公积金）/（1＋5％）×5％

小规模纳税（全部价款和价外费用－代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住

简易计税

人房公积金）/（1＋3％）×3％

58.（单选题）（2017年）关于增值税的销售额，下列说法正确的是（）。

A.经纪代理服务，以取得全部价款和价外费用为销售额

B.旅游服务，一律以取得的全部价款和价外费用为销售额

C.航空运输企业的销售额，不包括收取的机场建设费

D.劳务派遣服务，一律以取得全部价款和价外费用为销售额

『正确答案』C

『答案解析』选项A为差额计税项目；选项B可选择差额计税；选项D，可以取得的全部价款和价外费用为销售额，也可以选择

差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积

金后的余额为销售额。

59.（单选题）甲劳务派遣公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，与乙公司签订劳务派遣协议，为乙公司提供劳

务派遣服务。甲公司代乙公司给劳务派遣员工支付工资，并缴纳社会保险和住房公积金。2022年3月，甲公司共取得劳务派遣

收入62万元（含税），其中代乙公司支付给劳务派遣员工工资26万元、为其办理社会保险18万元及缴纳住房公积金12万元。甲

公司选择按差额纳税。2022年3月甲公司应缴纳增值税是（）万元。

A.0.17B.0.29C.0.34D.2.95

『正确答案』B

『答案解析』一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值

税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会

保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

甲公司选择差额纳税，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。应缴纳增值税＝（62－26－18－12）÷（1＋

5%）×5%＝0.29（万元）。

60.（多选题）（2021年）一般纳税人提供劳务派遣服务，选择差额纳税时允许扣除的项目有（）。

A.代用工单位支付给劳务派遣员工的福利

B.代用工单位支付给劳务派遣员工的工资

C.劳务派遣公司收取的管理费

D.为劳务派遣人员办理的住房公积金

E.为劳务派遣人员办理的社会保险金

『正确答案』ABDE

『答案解析』本题考核“劳务派遣服务差额计税”知识点。一般纳税人提供劳务派遣服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部

价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

考点15：两类（旅客运输与通行费）特殊进项税额抵扣

票据类型扣除方法

1增值税专用发票

发票上注明的税额

2增值税电子普通发票

3“实名”航空运输电