CPA综合阶段测试一卷：财务报表重大错报风险分析及应对策略.pdfVIP

测试一A卷

根据资料（一），假定不考虑其他条件，简要说明A公司20×3年度财务报表存在哪些财

务报表层次的重大错报风险。（2.5分）

答：A公司20×3年度财务报表可能存在下列财务报表层次的重大错报风险：

•（1）A公司20×3年度营业收入的目标增长率为10%，既高于A公司增长率，

又高于行业增长率，而A公司20×3年审计的营业收入刚好增长10%。A公司可能为

了实现经营目标而粉饰财务报表。

•（2）A公司原财务总监辞职，财务总监由力资源的副总经理兼任，其可能缺

乏企业财务管理方面的专业知识和经验；另外，拥有多年经验的人员流失，会导致A

公司缺乏具有胜任能力的人员，对财务报表整体可能产生重大影响。

•（3）A公司在20×3年下半年投资并购了若干业其他企业，激进的投资行为带

来的企业合并处理的复杂性可能对财务报表整体产生重大影响。

•（4）A公司在各地开展专卖店加盟业务模式，新的业务模式可能涉及复杂的会

计判断和处理，对财务报表整体可能产生重大影响。

•（5）A公司20×2年度ERP系统的一般控制存在重大，虽然A公司对

ERP系统相应的一般控制进行了改进，并且重新开发应用了部分与财务核算相关的

模块，但仍可能对财务报表整体产生重大影响。

2.根据资料（一），假定不考虑其他条件，识别A公司20×3年度财务报表认定层次存

在的重大错报风险，所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性

程序。（7.5分）

答：A公司20×3年度财务报表认定层次存在的重大错报风险、所影响的财务报表项目和认

定、应实施的主要进一步实质性程序如下：

•（1）风险：A公司20X3年1-11月的营业收入为2425500万元，平均每月的营业

收入为220500万元，而12月份的收入为346600万元

（2772100万元-2425500万元）（或20×3年1-11月年化后的营业收入2646000万元

（2425500万元/11*12）较20×2年度增长5%，而12月份的收入使得20×3年度营业收

入较20×2年度增长了10%），说明A公司在期末时销售额大幅增加，并致使恰好满

足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，A公司的营业收入可能存在被

的风险。

财务报表项目和认定：营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”

认定。

进一步的实质性程序主要包括：

1）对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步：

——将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析；

——比较本期各月特别是20×3年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是

否正常，查明重大波动的；

2）检查营业收入的确认条件、方法是否符合准则的规定并保持前后期一致；

3）对本期（包括20×3年12月）额进试，抽取本期营业收入账面记录，核

查至发货单、客户签收记录等原始单据；

4）对营业收入进行截止性测试，重点关注：

——从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭

证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入

明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；

——复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常；

——取得资产负债表日后的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；

5）对应收账款项目实施函证程序，选择主要客户函证本期销售额；

6）检查应收账款的期后收款情况。

•（2）风险：A公司的竞争对手推出了以云平台为依托的智能电视产品，对A公司电

视机产品的销售造成较击，A公司降低了各类电视机产品的