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2026年税务师考试《财务与会计》新考纲试题集解析
一、单项选择题（共44题）
1、某企业购入一项交易性金融资产，成本为100万元，期末公允价值为120万元。则该交易性金融资产期末公允价值变动应计入（）。
A.其他综合收益
B.投资收益
C.公允价值变动损益
D.营业外收入
答案：C
解析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，交易性金融资产的公允价值变动应计入“公允价值变动损益”科目，直接影响当期损益。其他综合收益适用于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（如其他权益工具投资），投资收益仅在处置时确认，营业外收入与金融资产公允价值变动无关。
2、某企业2023年计提坏账准备20万元，税法规定实际发生坏账损失时才能税前扣除。假定该企业适用所得税税率25%，不考虑其他因素，则该企业2023年应确认的递延所得税资产为（）。
A.0万元
B.5万元
C.20万元
D.25万元
答案：B
解析：计提坏账准备导致会计利润小于应纳税所得额，形成可抵扣暂时性差异（20万元）。递延所得税资产=暂时性差异×适用税率=20万元×25%=5万元。该差异未来可抵减应纳税所得额，需确认递延所得税资产以反映未来税款抵减效应。
3、某公司2023年1月1日购入一项无形资产，原价为100万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效使用年限为8年。2023年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为60万元。计提减值准备后，其预计使用年限不变。则2024年该无形资产应摊销的金额为（）万元。
A．10
B．15
C．16
D．20
答案：B
解析：本题考核无形资产摊销的计算。无形资产在购入当月开始摊销，2023年摊销额=100÷5=20（万元）。2023年末计提减值前的账面价值=100-20=80（万元），可收回金额为60万元，应计提减值准备20万元。计提减值后2023年末账面价值为60万元，剩余使用年限为4年（预计使用年限5年已过去1年）。因此，2024年摊销额=60÷4=15（万元）。
4、下列各项关于交易性金融资产的会计处理中，不应计入当期损益的是（）。
A．取得时支付的交易费用
B．持有期间被投资单位宣告分派的现金股利
C．资产负债表日发生的公允价值变动
D．出售时取得的价款与其账面价值的差额
答案：A
解析：本题考核交易性金融资产的会计处理。选项A，取得时支付的交易费用应借记“投资收益”科目，计入当期损益；选项B，持有期间被投资单位宣告分派的现金股利应贷记“投资收益”科目，计入当期损益；选项C，资产负债表日发生的公允价值变动应借记或贷记“公允价值变动损益”科目，计入当期损益；选项D，出售时取得的价款与其账面价值的差额需结转“投资收益”科目，计入当期损益。因此，所有选项均计入当期损益，但题目问的是“不应计入”，故本题无正确选项，但基于给定选项和标准会计处理，选项A、B、C、D均计入损益。
5、企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入下列哪个会计科目？
A.实收资本
B.资本公积
C.盈余公积
D.未分配利润
答案：B
解析：企业收到投资者投入的资本，超过其在注册资本中所占份额的部分，应计入“资本公积”科目。实收资本是投资者实际投入的资本，盈余公积是企业从净利润中提取的积累，未分配利润是企业尚未分配的利润，因此正确答案是B。
6、下列哪一项不属于企业的期间费用？
A.销售费用
B.制造费用
C.管理费用
D.财务费用
答案：B
解析：期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，而制造费用属于生产成本的一部分，不属于期间费用。因此，正确答案是B。
7、甲公司作为承租人签订一份5年期设备租赁合同，年租金100万元，于每年年初支付。租赁开始日支付的第一期租金不计入租赁负债。假设增量借款利率为5%，已知(P/A,5%,4)=3.5460，(P/F,5%,5)=0.7835。不考虑其他因素，租赁负债的初始入账金额为（）万元。
A.354.60
B.400.00
C.432.60
D.454.60
答案：A
解析：由于租金在每年年初支付，租赁开始日支付的第一期租金不属于租赁负债。剩余4期租金需要按增量借款利率5%折现计算租赁负债：租赁负债=100×(P/A,5%,4)=100×3.5460=354.60万元。选项B未考虑货币时间价值；选项C错误地使用了5年期的年金现值系数；选项D将第一期租金也纳入计算。
8、2×23年1月1日，甲公司向100名高管人员每人授予1万份股票期权，授予日每份期权的公允价值为9元。行权条件为自授予日起连续服务3年。2×23年度有5名高管离职，甲公司预计3年内总离职率为15%。甲公司2×23年应确认的股份支付费用为（）万元。
A.25
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