函证决策与内容：评估风险、选择对象及特定项目函证.pdfVIP

第三节函证

一、函证决策

做出是否函证的决策时，应当考虑下列因素：

1.评估的认定层次重大错报风险

2.函证程序所针对的认定

3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平

除上述三因素，还可以考虑下列因素，确定是否实施函证：

1.预期被询证者对函证事项的了解。

2.预期被询证者的客观性。

3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

二、函证的内容

（一）函证的对象

1.存款、借款及与金融机构往来其他重要信息

（1）师应当对所有存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证

程序，除非有充分表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如

因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。

（2）函证时，应了解被审计单位实际存在的存款余额、借款余额及抵押、质押、担

保情况；

（3）对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒

存款或借款。

2.应收账款

除非存在下列两种情形之一，应对应收账款实施函证：

（1）有充分表明应收账款对财务报表不重要；

（2）师认为函证很可能无效。

如因这些不对应收账款函证，应在工作底稿中说明理由。

[/单选/2014]下列有关函证的中，正确的是（）。

A.如果师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计的必要程序，

则替代程序不能师所需要的审计[下文]

B.如果被审计单位与存款存在认定有关的控制设计良好并有效运行，

师可适当减少函证的样本量[差很多]

C.师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的

重大错报风险低

D.如果师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以

将消极式函证作为唯一的实质性程序[下文]

[]A

（二）函证的特定项目

1.金额较大的；

2.账龄较长的；

3.频繁但期末余额较小的；

4.重大关联方；

5.重大或异常的；

6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的。

（三）安排函证时间

1.通常：针对资产负债表项目，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间

内实施函证。

2.特例：如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并

对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。