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财务报表编制与分析讲义

引言

第一部分：财务报表的编制

一、财务报表编制的基本前提与原则

财务报表的编制并非随意为之，它建立在一系列会计基本前提和基本原则之上，这些构成了会计核算的基础，也确保了报表信息的可靠性和可比性。

1.会计基本前提：包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体界定了报表反映的空间范围；持续经营假设为资产计价和收益确认提供了基础；会计分期则使得定期编制报表成为可能；货币计量则统一了会计信息的尺度，但也带来了币值稳定假设的局限性。

2.会计信息质量要求：这是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。主要包括可靠性（真实性、客观性）、相关性（有用性）、可理解性（清晰明了）、可比性（纵向、横向）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。这些要求如同航标，指引着会计人员的职业判断。

3.会计要素与会计等式：财务报表的编制围绕会计要素展开。企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。基本会计等式“资产=负债+所有者权益”是资产负债表的编制基础；“收入-费用=利润”则是利润表的编制基础。理解这些要素及其关系，是掌握报表编制逻辑的关键。

二、主要财务报表的编制

企业对外提供的主要财务报表通常包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

（一）资产负债表的编制

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，它犹如企业在特定时点的“快照”。

1.结构与内容：资产负债表采用账户式结构，左方列示资产项目，按流动性强弱（或变现能力）排列；右方列示负债和所有者权益项目，负债按偿还期限长短排列，所有者权益则按其构成项目排列。

2.编制原理：资产负债表各项目的金额主要根据资产、负债和所有者权益类账户的期末余额填列。具体填列方法包括：

*根据总账科目余额直接填列，如“短期借款”、“实收资本”等。

*根据总账科目余额计算填列，如“货币资金”需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账科目期末余额合计数填列。

*根据明细科目余额计算填列，如“应付账款”需根据“应付账款”和“预付账款”所属明细科目贷方余额合计数填列。

*根据总账科目和明细科目余额分析计算填列，如“长期借款”需扣除将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后填列。

*根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如“固定资产”项目需根据“固定资产”科目余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等备抵科目余额后的净额填列。

（二）利润表的编制

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，它展示了企业在某一时间段内的“盈利故事”。

1.结构与内容：利润表通常采用多步式结构，将当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。

2.编制原理：利润表各项目的金额主要根据损益类账户的本期发生额填列。核心公式为：

*营业收入=主营业务收入+其他业务收入

*营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）

*利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

*净利润=利润总额-所得税费用

*每股收益：包括基本每股收益和稀释每股收益，需根据归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数计算填列。

（三）现金流量表的编制

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，它关注的是企业“血液”——现金的流动状况。

1.现金及现金等价物：现金流量表中的“现金”是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款；“现金等价物”是指企业持有的期限短（一般指从购买日起三个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

2.结构与内容：现金流量表将企业一定期间产生的现金流量分为三类：

*经营活动产生的现金流量：与企业日常经营活动相关的现金流入和流出，如销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金等。

*投资活动产生的现金流量：与企业非流动资产的购建和处置，以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动相关的现金流入和流出，如收回投资收到的现金，购建固定资产支付的现金等。

*筹资活动产生的现金流量：与企业资本及债务规模和构成发