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新保险合同会计准则对保险公司利润影响分析

一、引言

2017年5月，国际会计准则理事会（简称IASB）发布《国际财务报

告准则第17号——保险合同》（简称IFRS17）。2020年12月，财

政部发布《关于修订印发〈企业会计准则第25号一一保险合同〉的

通知》（财会（2020）20号，简称新准则），与IFRS17进行了趋

同，要求境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告

准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2023年1月1日起执行,

其他执行企业会计准则的企业自2026年1月1日起执行，允许企业

提前执行。

从国际看，IFRS17从1997年立项到2017年发布，历时20年，

效之前又进行了若干修订，效日期也一再推迟，至今在国际范围内

仍存在较大争议。美国作为第一大保险市场不认可IFRS17,日本作

为第三大保险市场未计划按照IFRS17修订其本国保险合同准则，欧

盟作为第四大保险市场尚未完成对IFRS17的影响评估和认可程序。

虽然国际上并无实际经验和数据可供参考，但我国对于新保险合同会

计准则的施行己经做了相当充分的准备，其实施影响和效果如何，尤

其是新旧会计准则切换对于保险利润的影响因素有哪些，影响程度有

多大，这是本文尝试探讨的议题。

二、新准则对利润影响的相关研究综述

隋佳莅（2020）通过分析IFRS17的主要内容后认为，该准则对保险

合同的确认、计量、披露及报表列示方面进行了重大调整，通过对比

我国在实施《企业会计准则解释第2号》后会计实务的差异，评估新

准则的实施对我国保险公司利润的影响，并以ZF公司的实际精算假

设为依据，分别建立我国现行会计准则下的保险公司利润模型及IFRS

17下保险公司的利润模型来进行比较分析。模拟研究结果表明，新

准则下的保费平缓延续地进入保险公司的利润表中，利润数据更贴近

现实；新准则下负债模型整个保险责任的存续期间内每期释放利润的

比例有所调整，可以减轻利润波动。基于保险公司当前利润计量的现

状与利润模型研究结果的对比分析，该研究对IFRS17实施后的保险

公司利润变动作出三点预判:第一，新准则下的利润数据更贴近现实,

利润波动更加平滑；第二，IFRS17的实施将影响到保险公司日常的

经营、管控、内部控制、核算、考核等方面；第三，保险财务团队的

专业能力将受巨大挑战。

关于旧准则（即现行准则）下的问题及对利润的影响问题，陈旻与华

莹认为，在旧准则下，保费收入在缴费期内提前确认，尤其是寿险业

务的长期性使收入与费用期间错配问题更为突出。例如，以期缴保费

方式销售的保单，获取费用主要在首年发并全额确认为当期费用，

但保单持续时间长，可能导致首年亏损，利润延迟释放。这种错配会

导致寿险公司损益出现异常，期缴新业务成长越快，当年盈利可能越

差，导致利润波动较大，不能真实反映公司经营成果，影响投资者和

管理层对公司利润的评估，不利于公司进行利润规划和决策。

彭雪梅、段伊雪与王佳认为，旧准则下，精算假设调整对未来利润的

影响直接计入当期损益，这使得个别保险公司为粉饰当期财务业绩，

可能虚假调整精算假设。该行为会破坏利润数据的真实性和可靠性，

使得财务报表无法准确反映公司实际经营状况，有可能误导投资者和

其他利益相关者对公司盈利能力的判断，增加市场信息不对称，不利

于保险市场健康稳定发展。

关于新准则实施后对利润的影响，主要表现为由利润计算规则的变化

影响到利润。具体来说，可以对营业收入端、营业成本及费用端的变

化分别进行讨论。第一，营业收入确认变化。戈涵与郭振华认为，新

准则下，长期保险由收付实现制转向权责发制，且核算收入时扣除

所有投资成分，保险服务收入在保单存续期内逐渐确认，导致收入大

幅减少，这种变化尤其以长期人身险业务更为明显。如中国人保集团

2023年一季报中保险服务收入与旧准则下已赚保费相比下降35.87%。

同时，一季度人身险签单量多，旧准则下已赚保费季度性特征明显，

新准则使收入确认更平滑，因而一季度收入减少可能最显著。新准则

下，保险合同确认标准发变化，部分财险合同收入不能计入保险服

务收入；保险服务收入未扣除分出保费，已赚保费扣除了分出保费，

这使得保险服务收入有高于已赚保费趋势；保险服务收入与未到期责

任负债相关，其计息增值部分会使收入增加，但营业支出中新增“承

保财务损失”科目与之抵扣，对利