公允价值在会计领域的应用、困境与突破：多视角分析与对策研究.docxVIP

公允价值在会计领域的应用、困境与突破：多视角分析与对策研究

一、引言

1.1研究背景与动因

在市场经济持续发展和经济环境日益复杂的当下，会计计量作为财务会计系统的核心环节，其准确性与相关性对企业决策制定、资源配置以及投资者信心维系至关重要。传统单一的历史成本计量模式，在物价变动和衍生金融工具不断创新的冲击下，逐渐暴露出局限性。

历史成本计量属性仅能提供过去的成本数据，难以满足制定经营和投资决策对现在及未来会计数据的需求，缺乏决策所需的相关性。同时，以历史成本计量的资产，在不同会计期间购置成本因物价水平不同而简单相加，缺乏时间上的一致性，在资产负债表上的呈现缺乏实际意义。此外，传统会计计量模式下，资产计量方法多样，给会计人员操纵会计报表、虚减或虚增利润提供了机会。

物价变动时，传统会计计量模式以币值稳定假设为前提的缺陷凸显，相同货币量在不同时间购买力不同，相同资产在不同时期价格不同，使得会计信息丧失可比性和综合性；历史成本计量属性也因物价变动失去客观性和可靠性，资产实际价值改变而账面仍以历史成本反映；费用与收入配比原则也受到冲击，现行销售收入与历史成本配比确定的经营成果不真实可靠。衍生金融工具具有高风险性，其价值取决于其它基本相关变量，传统会计计量模式将其排除在财务报表之外，仅作为表外项目列示，无法满足投资者对相关信息的需求，不利于提高会计信息质量和使用者正确决策。

在此背景下，公允价值计量属性应运而生。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，它能够更真实地反映资产和负债在当前市场条件下的价值，增强财务信息的相关性。自20世纪70年代被引入会计领域以来，公允价值历经数十年理论研究与实践探索，在国际上得到广泛应用。国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）等积极推动其在会计准则中的应用，使其成为金融工具、投资性房地产等诸多领域的重要计量属性。

我国公允价值的应用历程曲折。1998年，公允价值首次出现在《企业会计准则——债务重组》等准则中，旨在与国际会计惯例接轨，真实反映资产和负债实际价值。但因当时市场环境不成熟，公允价值难以可靠获取，部分企业利用其操纵利润，2001年被大范围停用。随着我国资本市场逐步完善、股权分置改革顺利推进以及金融市场日益活跃，2006年新颁布的企业会计准则体系重新引入公允价值计量属性，并在19项具体准则中广泛应用，标志着我国会计准则与国际财务报告准则实现实质性趋同，公允价值在我国会计领域的应用进入新阶段。

1.2研究价值与实践意义

从理论角度而言，公允价值的应用对传统会计理论带来诸多挑战与变革，深入探究其应用有助于完善会计理论体系，推动会计理论创新发展。公允价值计量属性强调资产和负债在当前市场条件下的价值，与传统会计以历史成本为基础、注重信息可靠性不同，更能反映企业面临的潜在风险与收益，增强财务信息相关性，丰富了会计计量理论内涵，促使会计理论界重新审视会计计量的目标、原则和方法。

会计目标主要有受托责任观和决策有用观，在受托责任观下历史成本计量模式与之契合，而随着资本市场发展和投资者对决策有用信息需求增加，决策有用观成为主流，公允价值计量提供的更及时、相关的财务信息与决策有用观的会计目标更为一致，研究公允价值应用有助于深入理解会计目标内涵和演变，为会计目标理论发展提供实证支持。

在实践层面，公允价值计量能为企业在计量过程中提供更科学合理的操作指南。通过更真实反映资产和负债价值，提高财务信息质量，使投资者能依据更准确的财务报表进行投资决策，增强对企业财务报表的信任度，进而促进资本市场有效运行。同时，有助于监管部门加强对企业公允价值应用的监管，规范企业会计行为，防止企业利用公允价值操纵利润、粉饰财务报表，维护市场秩序，保障市场经济健康、稳定发展。

二、公允价值的理论剖析

2.1公允价值的定义与特征

公允价值，作为会计计量中的关键概念，《企业会计准则——基本准则》明确其定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这一定义强调交易需在公平、自愿的基础上进行，交易双方对交易对象的情况有充分了解，确保交易价格能真实反映资产或负债的实际价值。与历史成本计量属性不同，公允价值着眼于当前市场条件，反映的是资产或负债在当下的价值，而非取得时的成本。

公允价值具备一系列显著特征，使其在会计计量中发挥独特作用。首先是市场化，公允价值依赖于市场条件和市场参与者的行为，其评估通常需参考活跃市场的报价。在活跃市场中，资产或负债的交易频繁，市场报价能及时、准确地反映其价值。对于缺乏活跃市场的资产或负债，企业则需采用估值技术，如现金流折现法（DCF）等进行估计，以确保公允价值的确定基于市场参与者的普遍预期。