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公允价值审计问题介绍

（作者:___________单位:___________邮编:___________）

随着国际会计准则中公允价值计量属性的大量运用，财务报表的确认、计量和呈报等方面均出现了与公允价值相关的要求，公允价值会计时代的到来已初露端倪。尽管如此，对公允价值会计的应用依然存在很多争议，其中争议最大的就是公允价值计量的可靠性问题。而如果公允价值计量可靠性较弱，对审计的冲击也会是很大的。如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能地规避审计风险，是审计人员无法回避的问题。国外的注册会计师职业组织对这一问题作了大量研究，公布了一系列研究报告和指南。尽管我国目前的会计准则中有关公允价值的规定已基本上被取消了，但是公允价值会计模式作为会计模式未来的总体发展方向，这一趋势是不可逆转的，公允价值会计模式的全面引入是迟早的问题。审计人员应当了解并熟悉公允价值审计的相关知识，以便为这一天的到来做好准备。本文结合国外最新的研究成果，对与公允价值审计的相关问题作一介绍。

公允价值计量与披露的审计责任

企业的管理部门应当对公允价值的计量和披露的真实性承担责任。为了履行这一责任，管理部门应该制定一套进行公允价值计量和披露的程序；选择适当的估价方法；确定所使用的假设和估计并对其假设和估计给予充分的支持；进行估价；确保对公允价值的计量和披露与会计准则保持一致。管理部门可以雇用专家进行公允价值的估价工作，但是管理部门应当对所聘用专家的专业能力进行评估，以确保所雇用的专家有进行公允价值评估的能力，并且管理部门要对专家的评估结果负责。

审计人员应当对报表中有关公允价值计量和披露部分是否符合会计准则做出评估。在进行实质性测试时，管理部门所雇用的专家的评估结果也可以作为审计证据的一部分。但是，审计人员应当对专家的专业能力做出评估，以确定其有进行公允价值估价工作的能力，并且还应该对其估价的结果进行实质性测试。审计人员可以自己雇用专家对管理部门的估价结果进行评估，但审计人员要对其所雇用专家的评估结果负责。

审计风险评价

审计人员在进行公允价值审计之前，应当对审计风险做出评价。公允价值计量错误的风险是由管理部门的计量程序的可靠性所决定的。而计量程序的可靠性反过来也受到与公允价值计量相关的不确定的影响。

（一）可能影响公允价值计量的因素包括：

1.预测期间的长度；

2.与计量过程相关的、重要的和复杂的假设的数量；

3.与计量中所用到的假设和所考虑的因素有关的主观性的程度；

4.作为假设基础的未来事项的不确定性的程度；

5.在运用主观判断时，客观数据的缺乏。

审计人员在进行公允价值审计时，应当仔细考虑以上这些因素。

（二）风险评估时应考虑的因素

审计人员在进行实质性测试之前，应当就公允价值审计的内部控制风险进行评价，根据评估结果来设计实质性测试的性质、时间和范围。审计人员在进行与公允价值的计量和披露有关的风险评价时，需要考虑的因素包括：

1.对公允价值计量过程的控制；

2.进行公允价值计量的人员的专业熟练程度和经验；

3.信息技术在整个过程中所扮演的角色；

4.进行公允价值计量的账户和交易的类型（如该交易是常规的、经常性交易还是偶然的、非经常性交易）；

5.如果企业雇用了中介机构协助进行公允价值的计量，那么应当评估企业对中介结构的依赖程度；

6.企业利用专家工作的程度；

7.管理部门进行公允价值计量时用到的重要的假设和估计；

8.支持管理部门假设的证据；

9.管理部门作出假设和估计的过程；

10.用来控制管理部门假设和估计的变化的措施；

11.对估价方法和相关信息系统（包括批准步骤）变化的控制和安全步骤的完整性；

12.对估价方法所用到的数据的一致性、及时性和可靠性的控制。

在风险评价结束以后，审计人员要根据风险评价的结果确定实质性测试的范围和步骤。

利用专家的工作

由于公允价值估价的复杂性，所以很多时候管理部门和审计人员不得不雇用专家进行公允价值的估价工作，但是所雇用的