会计基础-设定受益计划确认与计量案例分析.pdfVIP

第三节离职后福利的确认与计量

二、设定受益计划

【例13-9】假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当日开

始实施。该设定受益计划具体规定如下：

1.甲企业向所有在职员工统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得

12万元退休金,直至。

2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司的服务，而且应当自该设定

受益计划开始日起一直为公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为100人,当

前平均为40岁,退休为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退体前无人离职，

退体后平均剩余为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影

响等其他因素。

计算设定受益计划义务及其现值如表13-2所示。计算职工服务期间每期服务成本如表

13-3所示。

*74.62=456.35/（1+10%）19

**82.08=456.35/（1+10%）18

***414.86=456.35/（1+10%）

****含尾数调整。

服务第1年至第20年的账务处理如下：

借：用（或相关资产成本）746200

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务746200

服务第2年年末，甲企业的账务处理如下：

借：用（或相关资产成本）820800

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务820800

借：财务费用（或相关资产成本）74600

贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务74600

服务第3年至第20年,以此类推处理。

步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允

价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。

设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量

设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定

受益计划缴存而获得的经济利益的现值。

计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的单，不包括企业应付但

未付给基金的提存金以及由企业并由基金持有的任何不可转换的金融工具。

【例13-10】承例13-9，假设该企业共有5000名管理人员，按照预期累计福利单

位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产，

这笔国债2×15年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除

非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要

求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的现值，则整个设定受益计划净负债为2亿元。

如果该笔国债2×16年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设

该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存而获得的经济利益的现值（即资

产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额。

设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的

利息净额

服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。

（1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。即为归属

于当年福利的现值。

【例13-11】承例13-8，当期服务成本如表13-1中所示，当期服务成本是按照预期

累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值。2×15年甲企业对该管理人员的当期服

务成本为980元，2×16年当期服务成本为1080元，以后各年以此类推。

（2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受

益计划义务现值的增加或减少。

过去服务成本不包