注税代基础八章货物劳务税纳税申报与审核要点.pdfVIP

7.兼营不同税率的应税消费品的审核

（1）兼营不同税率应税消费品，应当分别核算；如果未分别核算，一律从高征收。

例如：卷烟厂既生产甲类卷烟（消费税税率56%），又生产乙类卷烟（消费税税率36%），

应当分别核算，未分别核算，一律从高（56%）征收。

（2）如果将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，不论是否分开核算，一律从

高适用税率。

例如：酒厂将20%的白酒与10%的组成礼品套装销售，即使财务分开核算了，

也应一律按20%的税率征收消费税。

8.出口应税消费品退免税的计算

生产企业出口，消费税免税不退税，“免、抵、退”税。

外贸企业出口，消费税退交过的，按退税率计算退税。

9.包装物及押金的审核（重点）

应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在上如何核算，均应

并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。

提示：反措施。

如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销

售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应

并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡在规定的期

限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

提示：交两次消费税。

▲应税消费品包装物不作价销售，而是收取押金（不包括酒类产品）的账务处理：

（1）收取包装物押金时

借：存款

贷：其他应付款

（2）包装物押金逾期时

【提示】逾期：有合同按合同约定，但过12个月；无合同，按12个月为限。

借：其他应付款

贷：其他业务收入（逾期不退时）

应交税费——应交（销项税额）

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

借：其他业务成本

贷：原材料（包装物）

【例题】2012年5月某化妆品企业销售化妆品时收取押金11700元，10月包装物逾期未

收回。已知：消费税税率30%。

5月份收取押金时

借：存款11700

贷：其他应付款11700

10月份逾期没收押金

借：其他应付款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费—应交（销项税额）1700

借：营业税金及附加3000

贷：应交税费—应交消费税3000

提示：如果双方未约定何时退还包装物及返还押金，以12个月为限。

▲销售除啤酒、黄酒外的其他酒类应税消费品（如白酒、、红酒等）收取包装物押

金时，收取时立即缴纳消费税和，不适用上述规定。

▲销售啤酒、黄酒收取包装物押金时不纳税，包装物押金逾期时，只缴纳，不缴

纳消费税。

【提示】因为消费税是从量计征的，没法按价计算从量计征的消费税。

10.对应税消费品以物易物、以物抵债、投资入股的审核要点（重点）

自产的应税消费品用于换