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税务风险自查报告

本次税务风险自查工作围绕增值税、企业所得税、个人所得税等主要税种及发票管理、税收优惠政策适用等关键领域展开，通过凭证抽查、系统比对、流程穿行测试等方式，对2022年度及2023年1-6月的税务处理情况进行全面梳理。现将自查发现的问题及整改措施报告如下：

一、增值税管理风险自查情况

（一）销项税额管理

1.收入确认及时性

通过比对主营业务收入明细账与增值税纳税申报表，发现2022年第三季度存在3笔发出商品未及时确认销售收入的情况，涉及金额2,854,300元（不含税），对应销项税额371,059元。具体为：

2022年8月12日签订的A产品销售合同（合同编号HT，货物已于9月25日发出，因客户验收延迟至10月15日确认收入，导致增值税申报滞后1个月；

2022年12月预收的B设备定金452,000元（价税合计），货物于2023年1月发出，但未按权责发生制原则在2022年申报纳税。

2.视同销售行为处理

自查发现2022年度存在两项视同销售未计提销项税额的情形：

将自产产品用于市场推广，成本价86,000元，同类产品不含税售价120,000元，未按规定计提销项税额15,600元；

向关联企业无偿提供咨询服务，对应人工成本32,000元，市场公允服务费50,000元，未按“现代服务-咨询服务”税目计提销项税额6,500元。

3.价外费用核算完整性

检查销售合同及收款凭证发现，2022年收取的运输装卸费、加急费等价外费用共计189,500元（不含税），其中12,800元未计入销售额申报纳税，涉及少缴增值税1,664元。

（二）进项税额管理

1.抵扣凭证合规性

对2022年1月-2023年6月认证抵扣的3,286份增值税专用发票进行抽查（抽查比例30%），发现问题如下：

12份发票货物名称与实际采购内容不符，涉及税额89,400元，其中包括将“福利费”开具为“办公费”的发票3份（税额12,600元）；

7份发票开票方与收款方不一致，涉及税额56,700元，主要为供应商委托第三方收款未签订三方协议；

2023年3月认证抵扣的1份发票属于“异常凭证”范围，税额45,200元，尚未做进项税额转出。

2.不得抵扣项目管理

通过费用明细账与进项税额抵扣台账比对，发现：

2022年用于职工食堂维修的进项税额12,300元已抵扣，应做转出处理；

2023年4月因管理不善导致原材料报废，对应进项税额8,700元未按规定转出；

固定资产混用情形未准确划分不得抵扣进项税额，涉及不动产装修进项税额65,000元，其中40%用于集体福利，未按比例转出26,000元。

（三）发票管理规范性

1.发票开具合规性

抽查2022年开具的增值税发票发现：

15份发票备注栏信息不完整，其中建筑服务发票未注明项目名称及地址（8份）、货物运输发票未备注起运地及到达地（7份）；

3份发票税率适用错误，将“现代服务-研发服务”误按“其他现代服务”适用6%税率（正确应为免税），导致多缴增值税21,000元。

2.发票取得及时性

截至2023年6月30日，2022年度费用支出中尚有28笔未取得合规发票，涉及金额365,000元，其中12笔已在企业所得税税前扣除，存在税前扣除凭证不合规风险。

二、企业所得税管理风险自查情况

（一）收入确认风险

1.主营业务收入跨期确认

通过检查销售合同与发货单，发现：

2022年12月发出的C产品（合同金额520,000元），因未收到客户签收单，延迟至2023年1月确认收入，导致少计2022年度应纳税所得额；

分期收款销售设备未按合同约定收款日期确认收入，涉及2022年应确认未确认收入800,000元。

2.政府补助收入处理

2022年收到政府补助资金1,200,000元，其中：

600,000元属于与资产相关的补助，已全额计入当期其他收益，未按资产折旧年限分期确认；

300,000元符合不征税收入条件，但对应的支出320,000元已在税前扣除，未做纳税调增。

（二）成本费用扣除风险

1.工资薪金税前扣除

2022年计提未发放工资450,000元，已于当年税前扣除，截至2023年5月31日仍未发放，不符合税前扣除条件；

为员工支付的商业保险费85,000元（非补充养老/医疗保险）已在税前扣除，应做纳税调增。

2.研发费用加计扣除

2022年研发费用归集范围扩大，将非直接从事研发人员工资230,000元计入研发费用，多享受加计扣除172,500元；

研发用无形资产摊销年限与税法规定不符，账面按5年摊销，税法规定最低10年，2022年少计应纳税所得额15,000元。

3.业务招待费与广宣费

2022年业务招待费实际发生额680,000元，税前扣除408,000元，超支部分未做全额调增（正确扣除限