东北财经大学《财政学》笔记-第十一章.pdfVIP

一、商品课税

商品课税是泛指所有以商品为征税对象的税类。就我国现行税制而言，

包括增值税、营业税、消费税、土地增值税、关税及一些地方性工商税

种。

1．商品课税的特征和功能

1

()特征：

①课征普遍。商品生产和商品交换是社会生产的主要形式，对商品的

课税自然是最具普遍性的税类。

②以商品和非商品的流转额为计税依据。根据商品课税的这一特征，

商品课税又被称为流转课税。

③实行比例税率。除少数税种实行定额税率外，适用比例税率制是商

品税类的一个重要特征。

④计征简便。商品课税以流转额为计税依据，与商品成本和盈利水平

无关，实行比例税率，所以计税征税都十分简便。

(2)功能：商品课税的优点是税源充裕，课征方便，并可以抑制消费

，增加储蓄和投资，有利于经济发展。

2．增值税

(1)增值税概述

增值税，是就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税

体系中的一个新兴税种。

①增值税的特点和优点

a．特点：增值税的最大特点是在就一种商品多次课征中避免重复征

税。这一特点适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术

协作、保证税负分配相对公平等方面，有较大功效。

b．优点：减少甚至杜绝偷税漏税，可以保证收入的稳定，对于需要

出口退税的商品可以实行“零税率”，鼓励外向型经济的发展。

②增值税的类型。

a．生产型增值税，计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，

就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增

值

税

。

b．收入型增值税，只准许抵扣当期应计人产品成本的折旧部分，就

国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税。

c．消费型增值税，准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品

的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品

价值，称为消费型增值税。

由于计税依据有差别，因而不同类型增值税的收入效应和激励效应是

不同的。从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税

次

之，消费型增值税最小；从激励投资着眼，则次序相反。

③增值税的计征方法。

a．“加法”：将纳税单位纳税期内新创造的价值(如工资、利润、利

息和其他增值项目)逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增

值税额；

b“”

．减法(或扣额法)：从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定

扣除额(如原材料、燃料、动力、零配件等)后的余额，作为增值额

；

c“”

．扣税法：不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额

中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额

。

2

()我国现行的增值税制度

3．消费税

1

()概述：消费税的课税对象是消费品的销售收入，凡从事生产和进

口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。在对商品普遍征收

增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调

节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

2

()征收范围：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品；

二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品；三是从保护身体健康

、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品；

四是一些特殊的资源性消费品。

3

()计征方法：消费税实行价内征收的办法。从价定率征收，以含有

消费税税金而不含增值税税金的消费品价格为计税依据。消费税从理

论上

说最终是由消费者负担的，但为了减少纳税人的数量，从而降低征收

费用，防止税款流失，消费税的纳税环节确定在生产环节。

4．营业税

(1)概述：营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课

税对象的税种，属于商品课税的范畴，其主要特点是计算征收较为简

便。

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()征税项目：营业税共设置了个征税项目：①交通运输业。征税范

围包括陆路、水路、航空、管道运输及装卸搬运。②建筑业。征税范

围包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。③邮电通信业。征

税范围包括邮政、电报、电话、报刊发行等。④文化体育业。征税范

围包括文化活动、艺术表演、体育比赛等。⑤金融保险业。征税范围

包括金融、保险、典当等。⑥服务业。征税范围包括代理业、旅店业

、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。⑦转让

无形资产。征税范围