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高级会计师测试题模拟题及答案

东方精工集团是一家大型装备制造企业，主要从事智能数控设备、工业机器人等产品的研发、生产和销售。2023年度发生以下经济业务，请根据企业会计准则及相关规定，回答下列问题并说明理由。

（一）2023年1月，东方精工集团拟投资建设新能源汽车电池精密结构件生产线项目，该项目预计总投资5亿元，建设期2年，经营期10年。公司战略部门提出两种投资方案：

方案一：全部采用自有资金投资，资本成本率为8%

方案二：采用自有资金2亿元，银行借款3亿元（年利率6%，期限5年，每年付息一次，到期还本），加权平均资本成本率为7%

项目投产后预计每年可实现营业收入3.2亿元，付现成本1.5亿元（其中固定成本0.8亿元），折旧额4000万元，所得税税率25%。假设期满无残值，项目结束时可收回营运资金5000万元。

要求：

1.分别计算两种方案下项目的净现值（NPV）和内含报酬率（IRR），判断项目是否可行；

2.若市场平均收益率为10%，无风险收益率为4%，该项目的β系数为1.2，采用资本资产定价模型重新计算方案二的资本成本，并分析资本成本变动对项目决策的影响；

3.假设原材料价格上涨导致付现成本增加10%，进行敏感性分析，计算净现值对付现成本的敏感系数。

（二）2023年3月，东方精工集团以定向增发股票方式收购了同行业B公司80%股权，支付对价6亿元。B公司可辨认净资产公允价值为6.5亿元（账面价值6亿元），其中：存货评估增值2000万元（当年全部对外销售），固定资产评估增值3000万元（剩余使用年限10年，直线法折旧）。收购日B公司有一项未决诉讼，公允价值评估为1000万元（2023年12月31日判决东方精工集团需支付赔偿800万元）。

2023年度B公司实现净利润1.2亿元（未按公允价值调整前），向股东分配现金股利3000万元。东方精工集团与B公司会计政策一致，未发生内部交易。

要求：

1.计算合并商誉金额，并说明商誉减值测试的基本要求；

2.编制2023年度合并报表中对B公司净利润的调整分录；

3.计算2023年末合并报表中“长期股权投资”项目的列报金额；

4.说明企业合并中产生的递延所得税资产/负债的确认原则。

（三）2023年5月，东方精工集团发行了2亿元可转换公司债券，期限5年，票面利率2%，每年付息一次，到期还本。债券发行1年后可转换为公司普通股，转股价格为每股10元（发行时股价8元）。该债券在二级市场的交易价格为105元（面值100元），同期普通公司债券市场利率为5%。

要求：

1.计算该可转换公司债券的负债成分和权益成分的公允价值；

2.编制债券发行时的会计分录；

3.计算2023年度应确认的利息费用，并说明转股时的会计处理原则；

4.分析该融资方式对企业财务状况和经营成果的影响。

（四）东方精工集团2023年度财务报告显示：

（1）资产总额50亿元，其中：存货8亿元（含已霉烂变质商品0.5亿元），固定资产20亿元（含已提足折旧仍在用设备1亿元），商誉4亿元（系2021年并购形成，未计提减值）

（2）负债总额30亿元，其中：短期借款10亿元（含一年内到期的长期借款3亿元），应付账款5亿元（含未入账应付水电费0.3亿元）

（3）2023年度利润总额3亿元，其中包含政府补助1亿元（计入其他收益），投资收益0.5亿元（系转让子公司股权产生）

要求：

1.根据上述资料，指出资产负债表项目的错报金额，并说明理由；

2.计算调整后的资产负债率和净资产收益率（假定调整后净利润为2.2亿元）；

3.分析商誉未计提减值可能存在的审计风险，说明减值测试的关键程序。

（五）东方精工集团建立了全面预算管理体系，2023年在预算执行过程中出现以下情况：

（1）销售部门为完成收入目标，年末突击发货，导致应收账款大幅增加；

（2）生产部门为降低单位成本，超预算采购原材料，形成库存积压；

（3）研发部门因预算限制，中止了一项前景良好的新技术研发项目。

要求：

1.分析上述情况反映的预算管理缺陷；

2.提出改进全面预算管理的具体措施；

3.说明平衡计分卡在预算考核中的应用方法。

（六）2023年12月，东方精工集团拟对C生产线进行减值测试，该生产线账面价值8000万元（含分摊的总部资产2000万元），可收回金额预计为6500万元。该生产线由A、B两个主要设备组成，A设备账面价值3500万元，B设备账面价值2500万元。A设备公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，B设备无法单独确定可收回金额。

要求：

1.计算该生产线应计提的减值准备金额；

2.说明减值损失在总部资产和各设备之间的分摊方法；

3.编制计提资产减值准备的会计分录。

答案及解析：

（一）项目投资决策

1.净现值（NPV）和内含报酬率（