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《公司会计准则解释第1号》解读

为了进一步贯彻实施公司会计准则，依照公司会计准则执行情况和关于问题，针对上市公司今年以来执行新会计准则的情况，财政部制订了《公司会计准则解释第1号》（如下简称“1号解释”），回答了包含初次执行曰关于资产、负债及全部者权益项目标金额如何进一步复核在内的10个问题。其以财政部文件的形式公布，效力等同于公司会计准则及其应用指南。

一、公司在编制年报时，初次执行曰关于资产、负债及全部者权益项目标金额是否要进一步复核？原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，初次执行曰如何调整？

答：公司在编制首份年报时，应该对初次执行曰关于资产、负债及全部者权益项目标账面余额进行复核，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初全部者权益的调整过程以及作出修正的项目、影响金额及其因素。原同时按照国内及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，初次执行曰依照取得的相关信息，可以对因会计政策变更所涉及的交易或事项的解决成果进行追溯调整的，以追溯调整后的成果作为初次执行曰的余额。

点评：按照“1号解释”的规定，在编制执行新会计准则的首份年报时，应该对初次执行曰关于资产、负债及全部者权益项目标账面余额进行复核。例如复核公司在资产负债表曰判断资产是否存在减值迹象，如存在减值迹象，则进一步估量其可收回金额，经注册会计师审计后，在附注中以列表形式披露年初全部者权益的调整过程以及修正的项目、影响金额及其因素。投资者在上市年报中看到的年初净资产，很有可能与该公司在季报和半年报中披露的数额不一致。

因为新会计准则扩大了可以资本化的借款费用范围，不再限定只有为购建固定资产而专门借入款项所发生的借款费用才可以资本化，假如是为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了通常借款的，也允许将相关利息费用资本化，从而与国际财务报告准则实现趋同。因为B股、H股上市公司可能就“通常性借款费用资本化”因素进行了追溯调整，理财投资者可以经过关于境内外会计准则差异调整表推断这一因素对期初股东权益的影响。更重要的是，可以经过原来境内外差异来推断：会计准则实现趋同后，新旧会计准则下的净利润差异。

二、中国境内公司设在境外的子公司在境外发生的关于交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，公司会计准则未作规范的，如何进行解决？

答：中国境内公司设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，公司会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计解决成果，在符合《公司会计准则———基本准则》的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。

点评：《公司会计准则——基本准则》在整个公司会计准则中，具备统领左右、沟通前后、把握全局的地位。在会计实务中，因为经济交易事项的不停发展、创新，具体准则的制订有时会出现滞后的情况，某些新的交易或者事项在具体准则中还未规范但又急需解决，此时应遵照基本准则，以保证各具体准则的内在的一致性。

三、经营租赁中出租人发生的初始直接费用以及融资租赁中承租人发生的融资费用应该如何解决？出租人对经营租赁提供激励方法的，如提供免租期或承担承租人的某些费用等，承租人和出租人应该如何解决？公司（建造承包商）为订立建造协议发生的相关费用如何解决？

答：经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和订立租赁协议过程中发生的可归属于租赁项目标手续费、律师费、差旅费、印花税等，应该计入当期损益。金额较大的应该资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。

承租人在融资租赁中发生的融资费用应予资本化或是费用化，按照《公司会计准则第17号——借款费用》解决，并按《公司会计准则第21号———租赁》进行计量。

出租人对经营租赁提供激励方法的，出租人与承租人应该分别以下情况进行解决：

1.出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其余合理的方法进行分摊，免租期内应该确认租金费用；出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其余合理的方法进行分派，免租期内出租人应该确认租金收入。

2.出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分派；承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。

公司（建造承包商）为订立协议发生的差旅费、投标费等，可以单独辨别和可靠计量且协议很可能订立的，应该予以归集，待取得协议时计入协议成本；未满足上述条件的，应该计入当期损益。

点评：1.新《公司会计准则第21号——租赁》第二十三条和第二十七条规定