国际税收管理：境外所得税收政策与实务指南.pdfVIP

专题六国际

第一部分：所得管理

一、适用范围

居民企业及非居民企业在境内设立机构、场所（以下简称“企业”），取得的下列

所得已在缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照

《企业所得税法》及其实施条例计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年

度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：

1.居民企业（包括依照外国法律成立，实际管理机构在的）于的应税

所得；

2.非居民企业在境内设立机构、场所，取得的发生在但与该机构、场所有

实际联系的应税所得。

【特别提示】

①居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的于的股息、红利等权益

性投资收益，外国企业在实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为

该居民企业的可抵免所得税税额，在抵免限额内抵免。

②自2017年7月1日起，企业可以选择按国（地区）别分别计算（即“分国（地区）

不分项”），或者不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其于境

外的应纳税所得额，并按照有关规定分别计算其可抵免所得税税额和抵免限额。上述方

式一经选择，5年内改变。

企业选择采用不同于以前年度的方式（以下简称新方式）计算可抵免所得税税额和

抵免限额时，对该企业以前年度按照有关规定没有抵免完的余额，可在税定结转的剩余

年限内，按新方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

二、抵免办法

1.直接抵免：是指企业直接作为就其所得在缴纳的所得税额在我国应纳税

额中抵免。

2.间接抵免：是指企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就

该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。

三、应纳税所得额的计算

（一）居民企业在投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其于的所得，

以收入总额扣除与取得收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

居民企业在设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项所得，无论是否汇

回境内，均应计入（★★★）该企业所属纳税年度的应纳税所得额。

（二）居民企业应就其于的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、、

特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照《企业所得税法》及其实施条例等规定计算的与

取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。

1.于的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期

确认收入实现；

2.于的利息、、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付

对价款的日期确认收入实现。

3.从收到的股息、红利、利息等投资性所得一般表现为毛所得，应对在计算企

业总所得额时已做统一扣除的成本费用中与所得有关的部分，在该所得中对应调整

扣除后，才能作为计算税额抵免限额的应纳税所得额。

在就所得计算应对应调整扣除的有关成本费用时，应对如下成本费用（但不限于）

予以特别注意：

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