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2025年企业内部控制审计程序与规范实务手册

1.第一章总则

1.1内部控制审计的定义与目的

1.2内部控制审计的适用范围

1.3内部控制审计的组织与职责

1.4内部控制审计的程序与方法

2.第二章审计准备与计划

2.1审计计划的制定与执行

2.2审计团队的组建与职责划分

2.3审计资源的配置与使用

2.4审计风险的评估与应对

3.第三章审计实施与执行

3.1审计现场的设立与管理

3.2审计工作的流程与步骤

3.3审计证据的收集与验证

3.4审计工作的记录与报告

4.第四章审计报告与结论

4.1审计报告的编制与内容

4.2审计结论的形成与表达

4.3审计意见的出具与反馈

4.4审计结果的后续管理

5.第五章审计整改与监督

5.1审计发现问题的整改要求

5.2审计整改的跟踪与验收

5.3审计整改的监督与评估

5.4审计整改的长效机制建设

6.第六章审计档案管理与保密

6.1审计档案的归档与管理

6.2审计资料的保密与安全

6.3审计档案的保存期限与归档要求

6.4审计档案的调阅与使用规范

7.第七章审计合规与法律责任

7.1审计过程中的合规要求

7.2审计法律责任的界定与处理

7.3审计工作的合规性审查

7.4审计工作的法律依据与规范

8.第八章附则

8.1本手册的适用范围与执行要求

8.2本手册的修订与更新

8.3本手册的解释权与生效日期

第1章总则

一、内部控制审计的定义与目的

1.1内部控制审计的定义与目的

内部控制审计是企业内部审计部门或第三方审计机构，依据国家相关法律法规和行业标准，对组织的内部控制体系进行系统性、独立性、客观性的评估与审查。其核心目的是识别和评估企业内部控制的有效性，确保企业运营符合法律法规、行业规范及企业自身发展目标，防范财务风险、合规风险及运营风险，提升企业治理能力和风险应对能力。

根据《企业内部控制基本规范》（2020年修订）及《企业内部控制审计指引》（2023年发布），内部控制审计不仅关注内部控制的健全性、有效性，还强调其与企业战略目标的契合度。2025年《企业内部控制审计程序与规范实务手册》进一步细化了内部控制审计的实施路径，明确了审计目标、范围、方法及报告要求，为审计工作提供了更加系统、规范的指导。

1.2内部控制审计的适用范围

内部控制审计适用于各类企业，包括但不限于上市公司、非上市公众公司、国有企业、民营企业及外资企业。其适用范围涵盖企业日常经营活动中涉及的财务报告、合规管理、风险管理、人力资源管理、采购与供应链管理、销售与市场管理等多个领域。

根据《内部控制审计实务操作指南》（2024年版），内部控制审计的适用范围应结合企业业务特点和风险状况进行判断。例如，对于涉及重大资产处置、对外投资、关联交易等高风险业务，内部控制审计应更加深入，重点评估控制措施的执行效果和风险应对机制的完善程度。

1.3内部控制审计的组织与职责

内部控制审计的组织实施应遵循“统一领导、分级负责”的原则，由企业内部审计部门牵头，结合外部审计机构的专业力量，形成协同推进的工作机制。根据《内部控制审计组织架构与职责划分指南》，内部控制审计的组织应包括以下职责：

-审计委员会：负责制定内部控制审计的总体战略、资源配置及重大事项决策；

-内部审计部门：负责具体实施内部控制审计工作，编制审计计划、执行审计程序、收集审计证据、撰写审计报告；

-外部审计机构：在特定情况下，如企业委托外部审计机构进行内部控制审计时，应遵循独立性原则，确保审计结果的客观性；

-风险管理部：在内部控制审计中提供风险评估支持，协助识别和评估内部控制缺陷。

1.4内部控制审计的程序与方法

内部控制审计的程序应遵循“计划—实施—报告—改进”的循环流程，具体包括以下步骤：

-审计计划制定：根据企业战略目标、业务特点及风险状况，制定内部控制审计计划，明确审计范围、审计重点、审计方法及时间安排；

-审计实施：通过访谈、问卷调查、文件审查、现场检查、数据比对等方式，收集和分析内部控制的有效性证据；

-审计报告编制：基于审计证据，形成审计报告，指出内部控制的缺陷及改进建议，提出优化建议；

-审计整改与跟踪：对审计发现的问题，督促企业制定整改计划并跟踪落实，确保内部控制缺陷得到及时纠正。

在方法上，内部控制审计应结合定量与定性分析，利用大数据、等技术提升审计效率与精准度。根据《2025年内部控制审计程序与规范实务手册》，内部控制审计应重点关注以下方法：

-流程分析法：通过梳理企业业