金融资产分类与会计处理要点.pdfVIP

考点：金融资产的分类

合同现金流

业务模式金融资产分类

量特征

收取合同现金流量以摊余成本计量的金融资产

符合收取合同现金流量以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

工具和金融资产资产

不符合其他模式以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

权益

不符合—非性权益工具投资可指定为以公允价值计量且

工具

其变动计入其他综合收益的金融资产

【提示】业务模式

业务模式具体说明

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在

以收取合同现金

金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并金

流量为目标

融资产产生整体回报

以收取合同现金在以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管

流量和金融理人员认为收取合同现金流量和金融资产对于实现其管理目标而言都

资产为目标是不可或缺的

如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是

其他既以收取合同现金流量又金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类

为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【单选题】（2019年）甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债

券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。

不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。

A.其他货币

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

C.以摊余成本计量的金融资产

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

『正确』C

『解析』甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条

款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以

摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。

考点：金融资产的处理

【提示】

每期确认的利息收入＝期初摊余成本×实际利率

期初摊余成本＝上期初摊余成本＋上期实际利息－上期票面利息

附表1：各个金融资产的明细科目

债权投资——成本

债权投资（3个）

——应计利息（到期一次还本付息）

——利息调整

其他债权投资——成本

——利息调整

其他债权投资（4个）

——应计利息（到期一次还本付息）

——公允价值变动

其他权益工具投资——成本

其他权益工具投资（2个）

——公允价值变动

性金融资产——成本

性金融资产（2个）

——公允价值变动

附表2：金融资产处理