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基于平衡计分卡的作业基础预算：理论、融合与实践创新

一、引言

1.1研究背景与动因

在企业管理的演进历程中，预算管理始终占据着举足轻重的地位，是企业实现资源合理配置、有效控制成本以及达成战略目标的关键手段。传统预算方法，诸如增量预算与固定预算等，在过去较长时期内为企业运营提供了一定的规划与控制基础。但随着市场环境的风云变幻，企业竞争的日益激烈，这些传统预算方法的弊端愈发显著。

传统预算方法常常与企业战略脱节，缺乏对战略目标的有效支撑。它侧重于短期财务指标的考量，过度依赖历史数据，简单地在以往预算基础上进行增量或减量调整，却未能充分洞察企业内外部环境的动态变化以及战略方向的调整需求。以某制造企业为例，在市场需求已向高端智能化产品转变的情况下，其传统预算仍依据过往对中低端产品的生产和销售数据进行编制，大量资源依旧投入到中低端产品的生产与推广，导致高端智能化产品研发与生产的资源严重不足，错失市场机遇，进而削弱了企业的竞争力。这种脱节使得企业在执行预算过程中，难以朝着战略目标稳步迈进，资源的配置也无法契合战略发展的需要。

再者，传统预算方法在编制过程中，往往存在信息不对称与沟通不畅的问题。各部门基于自身立场和局部利益进行预算申报，缺乏对企业整体运营流程和价值链的全面认知。这容易导致预算松弛现象，即部门为确保自身利益，在预算申报时预留过多弹性空间，高估成本、低估收入，致使预算数据失真，无法真实反映企业实际的资源需求。某企业的销售部门为降低销售压力，在预算中刻意低估销售额；生产部门则为应对可能出现的生产问题，过度高估原材料采购成本和生产费用。这些行为不仅浪费了企业的资源，还破坏了预算的严肃性和权威性，使得预算执行结果与实际情况偏差较大，无法有效发挥预算的控制和监督作用。

另外，传统预算方法对市场变化的响应迟缓。市场环境瞬息万变，竞争对手的策略调整、消费者需求的转变、宏观经济形势的波动等因素都可能对企业的经营产生重大影响。而传统预算一经确定，在预算期内往往难以灵活调整，缺乏足够的动态适应性。当市场上突然出现竞争对手推出更具性价比的产品，导致企业产品销量下滑时，传统预算却无法及时调整销售策略和资源配置，企业可能因无法迅速应对而陷入被动局面，进一步影响企业的盈利能力和市场份额。

平衡计分卡（BalancedScoreCard，BSC）作为一种创新的战略管理工具，将企业的战略目标分解为财务、客户、内部流程和学习与成长四个维度，通过构建一套全面的绩效指标体系，实现了对企业战略的有效沟通、执行与监控。它不仅关注财务指标，更重视非财务指标，如客户满意度、内部流程效率、员工能力提升等，使企业管理者能够从多个角度审视企业的运营状况，为战略决策提供全面且深入的信息支持。

作业基础预算（Activity-BasedBudgeting，ABB）则以作业为核心，深入剖析企业的作业流程，识别增值作业与非增值作业，通过对作业成本的精确核算和资源需求的细致预测，实现了预算编制的精细化和科学化。它打破了传统预算以部门为中心的局限，从作业层面出发，使预算与企业的实际业务活动紧密结合，更准确地反映了成本的发生动因和资源的消耗情况，有助于企业优化作业流程、降低成本、提高资源利用效率。

将平衡计分卡与作业基础预算相结合，旨在充分发挥两者的优势，弥补传统预算方法的不足。通过平衡计分卡明确企业的战略目标和关键绩效指标，为作业基础预算提供战略导向；借助作业基础预算的精细化编制，将战略目标转化为具体的作业活动和资源需求，实现战略目标的落地实施。这种融合不仅能够使预算更紧密地围绕企业战略展开，增强预算对战略的支持力度，还能通过作业分析和成本控制，提高预算的准确性和科学性，提升企业的整体运营效率和竞争力。因此，开展基于平衡计分卡的作业基础预算研究具有重要的现实意义和紧迫性，它为企业在复杂多变的市场环境中实现战略目标、优化资源配置、提升管理水平提供了新的思路和方法。

1.2研究价值与实践意义

本研究具有重要的理论价值与深远的实践意义，在理论层面，进一步深化和拓展了平衡计分卡与作业基础预算的理论体系。过往对平衡计分卡和作业基础预算的研究多集中于各自领域，虽有少量探讨两者结合的文献，但在融合的深度和广度上仍存在不足。本研究深入剖析两者结合的内在逻辑、理论基础以及实施路径，详细阐述如何将平衡计分卡的战略导向与作业基础预算的精细化编制有机融合，丰富了管理会计领域关于预算管理的理论研究，为后续学者在该方向的深入研究提供了更为坚实的理论基础和研究思路，有助于推动管理会计理论的不断发展与完善。

在实践意义方面，首先，对企业战略执行具有强大的推动作用。通过平衡计分卡将企业战略目标层层分解为具体的、可衡量的绩效指标，并将这些指标与作业基础预算中的作业活动和资源配置紧密关联。企业各部门和员工能够清晰