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我国合并纳税制度的法律剖析与优化路径探究

一、引言

在经济全球化与国内经济高速发展的双重背景下，企业集团作为经济发展的重要力量，其规模和影响力不断扩大。合并纳税制度作为企业所得税领域的一项重要制度，对于企业集团的发展以及国家经济的稳定运行具有深远影响。我国自改革开放以来，市场经济体制逐步完善，企业的组织形式和经营模式日益多样化，企业集团不断涌现并发展壮大。在这一过程中，合并纳税制度应运而生，旨在适应企业集团的特殊经济结构，优化税收征管，促进企业的健康发展。

2007年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》明确规定，除国务院另有规定外，企业之间不得合并交纳企业所得税，这在一定程度上体现了我国对合并纳税制度的谨慎态度，也反映出在现阶段全面实行合并纳税制度还面临诸多挑战。随着我国经济实力的不断增强，财政收入的稳定增长，以及企业集团在国际竞争中地位的日益凸显，探讨和完善合并纳税制度已成为当务之急。

研究我国合并纳税制度的法律问题，具有重要的现实意义和理论价值。从实践层面来看，合理的合并纳税制度能够减轻企业集团的税收负担，提高其资金使用效率，增强企业的竞争力。在企业集团内部，各成员企业的经营状况参差不齐，有的盈利，有的亏损。若实行合并纳税，盈利企业与亏损企业的利润可以相互抵销，从而降低企业集团的整体应纳税所得额，减少纳税金额。这有助于企业集团将更多资金投入到生产经营、技术研发和市场拓展中，促进企业的发展壮大。完善的合并纳税制度能够优化税收征管，提高税务机关的工作效率，减少税收征管成本。它还有助于促进企业集团内部的资源优化配置，推动企业集团的产业升级和结构调整。

从理论角度而言，深入研究合并纳税制度的法律问题，能够丰富和完善税法理论体系，为税收立法和执法提供坚实的理论支撑。通过对合并纳税制度的研究，可以进一步探讨税法基本原则在特殊税收制度中的应用，如税收公平原则、税收效率原则等。还能研究合并纳税制度与其他相关税收制度的关系，如转移定价制度、亏损结转制度等，从而促进税法理论的不断发展和完善。

本研究将通过对我国合并纳税制度的深入剖析，揭示其在实践中存在的问题，并借鉴国外先进经验，提出完善我国合并纳税制度的法律建议，以期为我国企业集团的发展创造更加有利的税收环境，推动我国经济的持续健康发展。

二、合并纳税制度概述

2.1概念及内涵

合并纳税制度，是指将企业集团内具有独立法人资格的成员企业视为一个整体，合并计算其应纳税所得额，并统一缴纳企业所得税的一种税收制度。在这种制度下，企业集团内各成员企业的盈亏可以相互抵销，从而使整个企业集团的税负更加合理。合并纳税制度打破了传统的会计主体与所得税纳税主体统一的格局，充分考虑了企业集团的经济一体性。

合并纳税与汇总纳税在概念上容易混淆，二者存在明显区别。汇总纳税主要适用于总、分企业之间纳税，是指对企业集团和设有分支机构的企业，采取由企业集团的核心企业或总机构汇总所属成员企业集中缴纳所得税的一种税收征收办法。只要是总、分支企业关系，可直接按《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法计算缴纳税款。而合并纳税适用于母子公司之间纳税，母子公司之间实现合并纳税，必须经国务院批准，执行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的汇总纳税办法计算缴纳税款。

在企业集团中，合并纳税制度具有重要应用价值。随着企业集团规模的不断扩大，成员企业数量增多，经营业务多元化，各成员企业的经营状况和盈利水平存在差异。合并纳税制度允许企业集团内盈利企业与亏损企业的利润相互抵销，降低了企业集团的整体应纳税所得额，减少了纳税金额。这有助于企业集团将更多资金用于生产经营、技术研发、市场拓展等方面，增强企业集团的竞争力。同时，合并纳税制度简化了企业集团的税务管理，减少了子公司与财政部门的接触，提高了税务管理效率。

以某大型企业集团为例，该集团旗下拥有多家子公司，涉及不同行业和领域。其中，部分子公司在某一纳税年度盈利，而部分子公司则出现亏损。若各子公司单独纳税，盈利子公司需缴纳较高的企业所得税，而亏损子公司的亏损无法得到有效利用。通过实行合并纳税制度，盈利子公司与亏损子公司的利润相互抵销，降低了企业集团的整体税负，为企业集团的发展提供了更有利的资金支持。

2.2类型及特点

2.2.1所得统算型

所得统算型合并纳税制度以美国、法国、日本等国家为代表，其高度重视企业集团的经济一体性。在这种制度下，将企业集团视为一个统一的纳税主体，合并计算集团内所有企业的所得及亏损，并以此作为纳税所得予以征税。

以美国为例，其对合并纳税对象有着明确规定。关联企业集团需满足一定条件，即母公司拥有其他企业80%以上有表决权的股份或拥有80%以上总发行股票价