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事业单位成本控制与核算实务指南

引言：事业单位成本管理的时代意义

在当前深化改革与高质量发展的背景下，事业单位作为提供公共服务、履行社会责任的重要主体，其运营效率与资源使用效益日益受到关注。长期以来，部分事业单位在成本管理方面存在意识薄弱、核算粗放、控制乏力等问题，不仅影响了公共资源的配置效率，也制约了自身服务能力的提升。因此，强化成本控制与核算，不仅是事业单位提升内部管理水平、实现可持续发展的内在要求，更是回应社会关切、提高公共服务质量的应有之义。本指南旨在结合事业单位的特性与实践需求，系统阐述成本控制与核算的基本方法、关键环节及实施要点，为相关从业人员提供具有操作性的指引。

一、事业单位成本的内涵与分类

（一）成本的定义与特点

事业单位的成本，是指单位在提供公共服务、开展业务活动及其他活动过程中所耗费的各种资源的货币表现。与企业成本相比，事业单位成本具有其特殊性：其一，非营利性，成本核算并非以盈利为目的，而是为了衡量资源耗费水平，优化资源配置；其二，多元性，服务对象广泛，业务活动多样，导致成本构成复杂；其三，公益性，部分成本支出直接服务于社会公共利益，其效益难以完全用货币衡量。

（二）成本的主要分类

为便于核算与控制，事业单位成本可从不同维度进行分类：

1.按经济用途分类：这是最基本的分类方式，通常可分为人员经费、公用经费、对个人和家庭的补助支出、固定资产折旧（摊销）等。

2.按成本与业务量的关系分类：可分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本在一定业务量范围内不随业务量变动而变动，如房屋租金；变动成本则随业务量增减而成比例变动，如某些耗材费用。

3.按计入成本核算对象的方式分类：可分为直接成本和间接成本。直接成本是指能直接归属于某一特定成本核算对象的成本，如某专项业务直接耗用的材料；间接成本则是为多项业务活动共同发生，需经过分配才能计入特定成本核算对象的成本，如行政管理部门的费用。

4.按成本核算对象分类：可分为项目成本、部门成本、服务单元成本等，如某科研项目成本、某业务部门成本、每千人门诊成本等。

二、事业单位成本核算的基本流程与方法

（一）成本核算的基本要求

成本核算应遵循合法性、相关性、可靠性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、重要性等原则。单位应根据自身业务特点和管理需求，确定成本核算对象、成本项目和成本计算期。

（二）成本核算的一般流程

1.确定成本核算对象：根据单位业务活动的特点和管理要求，明确核算谁的成本。例如，医院可将门诊科室、住院科室、具体病种作为成本核算对象；科研院所可将科研项目作为成本核算对象。

2.划分成本核算期间：通常与会计核算期间一致，一般为公历年度。

3.确定成本项目：结合单位实际，在国家统一规定的会计科目基础上，细化成本构成项目，如人员薪酬、水电费、材料费、差旅费、折旧费等。

4.归集和分配各项费用：

*直接费用归集：对于能直接认定归属某一成本核算对象的费用，直接计入该对象的成本。

*间接费用分配：对于不能直接认定的共同费用，需选择合理的分配标准（如人员比例、工时比例、面积比例、收入比例等），采用科学的分配方法（如直接分配法、交互分配法等）分配计入各受益对象的成本。分配标准的选择应具有代表性和可操作性。

5.计算总成本和单位成本：将归集和分配到某一成本核算对象的各项费用汇总，得到总成本。根据管理需要，进一步计算单位成本，如人均成本、项目单位成本、服务量单位成本等。

6.编制成本报告：定期编制成本报表，如成本汇总表、成本明细表、成本分析表等，反映成本核算结果。

（三）常用成本核算方法简介

1.品种法（简单法）：适用于业务活动单一、生产过程简单的单位或项目，直接归集成本。

2.分批法（订单法）：适用于按照特定批次或项目组织业务活动的单位，如科研项目、专项工程等，按批次或项目归集和计算成本。

3.分步法：适用于多步骤连续式业务活动的单位，可按步骤归集成本，并结转至最终成果。

4.作业成本法（ABC成本法）：以“作业”为核心，通过识别作业、确定资源动因和作业动因，将成本追溯或分配至成本对象。这种方法能更准确地反映成本与作业活动之间的因果关系，尤其适用于间接费用占比较高、业务流程复杂的事业单位。

事业单位应根据自身业务流程的复杂程度和管理精细化要求，选择合适的成本核算方法，或多种方法结合使用。

三、事业单位成本控制的策略与路径

成本控制是在成本形成过程中，对各项资源耗费进行规划、调节和监督，以实现预定成本目标的管理活动。

（一）树立全员成本控制意识

成本控制不仅仅是财务部门的事，更是全体员工的共同责任。单位应加强宣传教育，培养员工的节约意识和成本观念，营造“人人讲成本、事事控成本”的良好氛围。

（二）强化预算控制，源头把控成本