成本管理：取得成本确认与处理.pdfVIP

（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出

与企业过去的履约活动相关；

（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。

【题眼点睛28】

甲公司与乙公司签订合同，为其信息中心提供管理服务，合同期限为5年。在向乙公司

提供服务之前，甲公司设计并搭建了一个信息技术平台供其内部使用，该信息技术平台由相

关的硬件和软件组成。甲公司需要提供设计方案，将该信息技术平台与乙公司现有的信息

系统对接，并进行相关测试。该平台并不会转让给乙公司，但是将用于向乙公司提供服务。

甲公司为该平台的设计、购买硬件和软件以及信息中心的测试发生了成本。除此之外，甲公

司专门指派两名员工，负责向乙公司提供服务。

【解析】甲公司为履行合同发生的上述成本中，购买硬件和软件的成本应当分别按照固

定资产和无形资产进行会计处理；设计服务成本和信息中心的测试成本不属于其他章节的规

范范围，但是这些成本与履行该合同直接相关，并且增加了甲公司未来用于履行履约义务（即

提供管理服务）的资源，如果甲公司预期该成本可通过未来提供服务收取的对价收回，则甲

公司应当将这些成本确认为一项资产（合同履约成本）。甲公司向两名负责该项目的员工支

付的工资费用，虽然与向乙公司提供服务有关，但是由于其并未增加企业未来用于履行履约

义务的资源，因此，应当于发生时计入当期损益。

（三）与合同履约成本和合同取得成本有关的资产的摊销和减值

1、摊销

对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品

收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，

计入当期损益。

2、减值

合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当计提减

值准备，并确认为资产减值损失。

（1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价；

（2）为转让该相关商品估计将要发生的成本。

以前期间减值的因素之后发生变化，使得前款（1）减（2）的差额高于该资产账面价值

的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超

过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。